張瑞芳 左桂云

“十九大”報告提出了建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強國的發(fā)展戰(zhàn)略，使大數(shù)據(jù)、人工智能，互聯(lián)網(wǎng)、云計算等相關(guān)技術(shù)將與經(jīng)濟發(fā)展深度融合，推動經(jīng)濟持續(xù)轉(zhuǎn)型升級。這一發(fā)展趨勢促使基于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的“云計算”（Cloud Computing）脫穎而出，并以其強大的數(shù)據(jù)處理功能、便捷性和低成本贏得了廣大用戶的青睞（秦榮生，2013）。云計算是一場基于網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)革命，標(biāo)志著一個新的商業(yè)模式的誕生，其思想的傳播、方法和技術(shù)的運用對傳統(tǒng)會計領(lǐng)域是一個巨大的沖擊。基于云會計的管理信息系統(tǒng)平臺的搭建，信息共享機制的確立、管理會計職能的發(fā)揮與應(yīng)用在很多大型企業(yè)集團已初見成效。為繼續(xù)深入推進管理會計的應(yīng)用，提升會計工作管理效能，財政部于2014年10月、2016年6月相繼印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》。2017年9月，又制定了《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引，為積極促進企事業(yè)單位管理會計由核算型向管理決策型轉(zhuǎn)變，由事后記錄向事前預(yù)測轉(zhuǎn)變，由計量價值向創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)變提供了依據(jù)和指南。

在會計信息化轉(zhuǎn)型背景下，高校推進管理會計已成為大勢所趨。然而，管理會計卻未能在高校的經(jīng)濟管理與信息化平臺的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用，難以為高校的重大戰(zhàn)略決策提供及時、準(zhǔn)確、科學(xué)、必要的信息支撐。而云計算時代管理會計的發(fā)展對高校提出了更高的使命和責(zé)任。將云計算植入高校會計信息化系統(tǒng)，研究基于云計算的高校管理會計信息化構(gòu)建模式，具有非常重要的理論和實踐意義，其不但有利于強化決策者的成本管理、預(yù)算管理意識，提升績效考核效率，優(yōu)化資源配置，最終實現(xiàn)最優(yōu)化決策，還能對高校的社會價值進行合理評估，以適應(yīng)社會經(jīng)濟快速發(fā)展，提高社會形象，最終提升綜合競爭力。

一、云計算概念及其應(yīng)用現(xiàn)狀

2006年8月9日，Google首席執(zhí)行官Eric Schmidt在搜索引擎大會（SES San Jose，2006）首次提出“云計算”的概念，它是一種基于互聯(lián)網(wǎng)的超級計算模式，通過網(wǎng)絡(luò)將所有硬件、軟件結(jié)合在一起，突破時間、空間和物理設(shè)備的限制，可以隨時隨地為用戶提供動態(tài)易擴展且經(jīng)常是虛擬化的數(shù)據(jù)資源。用戶無需在手機、PC等終端上下載應(yīng)用軟件，數(shù)據(jù)信息也不需存儲在本地而是上傳至云端，由云計算提供商統(tǒng)一對數(shù)據(jù)進行管理和維護。目前學(xué)術(shù)界對云計算的定義還未達(dá)成共識，但綜合美國國家標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)研究院（NIST）、中國云計算專委會等國內(nèi)外代表性觀點，將其定義為：云計算是一種按使用量付費的服務(wù)模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，用戶通過進入可配置的網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用軟件等資源構(gòu)成的資源共享池（Pool）獲得相應(yīng)服務(wù)，只需投入很少的管理工作或與服務(wù)供應(yīng)商進行很少的交互（李德毅，2011；秦榮生，2013）。

伴隨著經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，高校近幾年的規(guī)模逐漸擴大，為了建設(shè)“示范”學(xué)校、“骨干”學(xué)校、“優(yōu)質(zhì)”學(xué)校，“雙一流”高水平大學(xué)，高校教學(xué)與科研的投入也日益增多，各種數(shù)據(jù)呈幾何級數(shù)成倍增長，結(jié)構(gòu)紛繁復(fù)雜，財務(wù)數(shù)據(jù)管理環(huán)境發(fā)生了巨大變化。財務(wù)部門作為數(shù)據(jù)加工中心，匯集了所有重大的財務(wù)與非財務(wù)信息，傳統(tǒng)低效的人工核對賬簿和輸入財務(wù)指標(biāo)的方式已嚴(yán)重滯后，需要運用大數(shù)據(jù)思維來保持高校業(yè)務(wù)的高速運轉(zhuǎn)。云計算以“互聯(lián)網(wǎng)+”為背景，可大幅提高會計核算工作的效率和精準(zhǔn)度，強化會計的管控職能，使決策更加科學(xué)、合理化，推動財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。此外，云計算的應(yīng)用使得高?？梢浴鞍葱琛辈昧炕徶茫蛔庥眯枰臄?shù)據(jù)信息處理服務(wù)，而不用購買整個會計信息系統(tǒng)，可避免購買軟件一次性投資過大，后續(xù)服務(wù)質(zhì)量較差的弊端，從而降低高校財務(wù)與管理成本。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，高校會計信息化水平有了較大的進步，從單機版財務(wù)應(yīng)用軟件過渡到網(wǎng)絡(luò)共享的財務(wù)局域網(wǎng)，少數(shù)高校開始聯(lián)合軟件公司自主研發(fā)會計信息管理軟件，但云計算的應(yīng)用仍十分有限。在云計算模式下，高校財務(wù)中心終端管理者將資源、數(shù)據(jù)提交給云計算服務(wù)供應(yīng)商而不是存儲在自己的計算機里，通過云技術(shù)對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告，譬如對傳統(tǒng)的資產(chǎn)、收入的確認(rèn)和計量，以及收入費用配比的合理確認(rèn)和劃分、會計憑證、報表的編制與審核等。

二、云計算下管理會計體系構(gòu)建

云計算在我國高校管理會計信息系統(tǒng)中的開發(fā)與運用尚處于起步階段，檢驗其效果亦需時日。筆者結(jié)合云計算的產(chǎn)業(yè)鏈特征、網(wǎng)絡(luò)傳輸模式，梳理借鑒國內(nèi)外的文獻，剖析云計算在高校會計信息系統(tǒng)中的運用，試圖搭建云計算下管理會計的運行體系。

云計算的產(chǎn)業(yè)鏈特征可分為三個層次：一是以云基礎(chǔ)設(shè)施作為服務(wù)（Infrastructure as a service,IaaS），云服務(wù)商通過服務(wù)器、存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施將資源虛擬化傳遞給用戶，高校用戶不用關(guān)心云計算基礎(chǔ)設(shè)施的具體部署，而是根據(jù)自己需要租用相應(yīng)會計軟件服務(wù)；二是以云平臺作為服務(wù)（Platform as a service,PaaS），是一種在云基礎(chǔ)設(shè)施之上，向客戶提供定制服務(wù)的語言開發(fā)和工具研發(fā)的個性化服務(wù)平臺，更加注重高校個性化應(yīng)用產(chǎn)品的需求；三是以云軟件作為服務(wù)（Software as a service,SaaS），此種模式下提供給客戶的是由云供應(yīng)商已經(jīng)編程好、并提供管理和維護的軟件。如將財務(wù)系統(tǒng)軟件作為應(yīng)用程序放在云平臺中供高校按需租用資源。用戶只有在使用時通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)獲取，使用頻率、使用時間可以彈性收費。高?？梢砸罁?jù)自身需求，選擇適宜的云服務(wù)。

云計算的推廣與普及離不開網(wǎng)絡(luò)，其服務(wù)質(zhì)量的好壞依托于網(wǎng)絡(luò)的質(zhì)量、安全性和處理傳輸速度，按傳輸方式的不同，云計算網(wǎng)絡(luò)形式可以分為互聯(lián)網(wǎng)、自行建網(wǎng)和虛擬專用網(wǎng)（VPN）三種模式。其中，虛擬專用網(wǎng)的安全性最高，尤其適合于在多地有分校的會計信息管理，譬如，高校C在同城或異地設(shè)有E和F兩個分校區(qū)，如果分校區(qū)想訪問C本部的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源，可以通過網(wǎng)絡(luò)接入VPN再進入C校會計信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程獲取資源。VPN猶如加密的數(shù)據(jù)傳輸通道，增強了數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?，目前是高校中?yīng)用較為廣泛的網(wǎng)絡(luò)傳輸模式。

高校管理會計職能的發(fā)揮可以搭建在云計算的產(chǎn)業(yè)鏈特征和傳輸模式基礎(chǔ)上，通過設(shè)計“私人定制”的信息收集、處理系統(tǒng)——建立科學(xué)高效的信息計量系統(tǒng)——加強預(yù)算決算控制系統(tǒng)——完善績效考核、評價與反饋機制——強化會計信息披露管理機制——增強內(nèi)部控制審計督查機制來實現(xiàn)。

1.信息處理系統(tǒng)

高校財務(wù)業(yè)務(wù)具有特殊性，對相關(guān)信息搜集和處理的個性化需求較高。云計算可以滿足用戶的需求，除了對海量數(shù)據(jù)搜集處理的便捷性、計算準(zhǔn)確性和低成本外，可以結(jié)合高校的特點按需定制，打造高校的財務(wù)處理系統(tǒng)，比如對于一般性的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以租用云軟件，通過Saas模式來規(guī)劃處理，而針對成本性態(tài)分析、績效考核、基礎(chǔ)建設(shè)等私有重要信息，可以與云合作商進行軟件開發(fā)。

2.信息計量系統(tǒng)

數(shù)量化與精細(xì)化管理是管理會計順利實施的有效手段。數(shù)據(jù)量級越大，運算速度和更新效果越差，質(zhì)上也越難得到保障。例如傳統(tǒng)安裝在PC上的會計信息系統(tǒng)面對日益增大的數(shù)據(jù)，運轉(zhuǎn)效率和精確度可能會顯著下降，不僅容易造成電腦變慢，甚至可能出現(xiàn)電腦卡殼、死機的現(xiàn)象；在數(shù)據(jù)更新、新舊數(shù)據(jù)銜接時需要購置容納空間更大的設(shè)備和軟件，并且新舊轉(zhuǎn)換中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不匹配、無法銜接的障礙。但云計算下，上述問題變得迎刃而解，“云”的規(guī)模可以動態(tài)彈性地伸縮，以滿足高校各項業(yè)務(wù)不斷增長的需要，避免了寬帶不足或存儲空間不夠的潛在問題。

3.預(yù)算控制系統(tǒng)

目前，我國高校普遍存在資金使用效率低，重復(fù)購置和建設(shè)的現(xiàn)象，通過建立云計算的全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)可以有效減少資金的浪費和損失，更好控制教育經(jīng)費的支出。云計算可以快速、科學(xué)地制定預(yù)算的編制和核定任務(wù)，例如，可以將高校預(yù)算期的發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)、科研投入計劃、購置計劃、維修計劃及其涉及的數(shù)字金額、數(shù)量等相關(guān)信息輸入云系統(tǒng)，由云軟件對未來一年度的預(yù)算進行判斷和預(yù)測，通過預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、到執(zhí)行落實及其過程的監(jiān)督、再到預(yù)算差異的分析和調(diào)整、預(yù)算編制的更新等，確保預(yù)算有效地得以執(zhí)行。

4.績效考核與評價反饋機制

績效考核工作涉及高校教學(xué)、科研、學(xué)工、人事、教務(wù)、財務(wù)、后勤、學(xué)校發(fā)展和規(guī)劃等多個部門?？冃гu價和反饋是高校實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的重要手段。通過云計算和多種管理會計方法，譬如平衡記分卡、本量利分析法、SWOT分析法的綜合運用，可促使財務(wù)信息更加具體化，標(biāo)準(zhǔn)更加清晰化，有利于掌握資金的使用情況，使高校財務(wù)管理工作更加高效、透明。

5.會計信息披露機制

經(jīng)濟社會的發(fā)展對非盈利組織的會計信息披露有了更高的要求，可靠、相關(guān)、及時、真實可理解的財務(wù)信息成為了高校會計信息披露最重要的質(zhì)量特征。云計算模式下，會計信息按照財務(wù)報表編制的要求，自動生成數(shù)據(jù)，通過設(shè)置無法人為變更的功能，減弱了操縱盈余的逐利行為，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠，也有利于監(jiān)管者及時獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，加強資產(chǎn)管理，防范和管控風(fēng)險。

6.內(nèi)部控制審計督查機制

基于云計算的管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建需要完善內(nèi)部控制和外部審計監(jiān)管工作，可以通過搭建云平臺，將內(nèi)外部審計相結(jié)合，綜合分析云計算服務(wù)所產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險，評價云計算服務(wù)平臺提供數(shù)據(jù)的真實性、安全性，提供服務(wù)的連續(xù)性、完整性和合規(guī)性，及時將平臺生成的各類數(shù)據(jù)、文檔、日志備份到專用存儲服務(wù)器或安全介質(zhì)內(nèi)，采用監(jiān)控軟件保證用戶活動日志的一致性與完整性，以期更好為用戶準(zhǔn)確提供決策有用的信息和監(jiān)管服務(wù)，以提升用戶的信任度。

三、云計算下管理會計實施中的問題與挑戰(zhàn)

云計算為管理會計的推行注入了新的活力與內(nèi)涵，但不可避免地對其應(yīng)用環(huán)境提出了新的問題與挑戰(zhàn)。

1.云計算的技術(shù)問題

云計算的推廣基于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展與成熟，只有高速、順暢的網(wǎng)絡(luò)傳輸渠道，穩(wěn)定、過硬的網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量才能保證云計算的應(yīng)用不受阻礙。云計算在我國尚處于起步階段，云處理技術(shù)仍需模仿學(xué)習(xí)，自主研發(fā)能力不足，云計算的功能沒有得到最大程度的發(fā)揮。目前，云計算與傳統(tǒng)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、新興媒體的融合與互動大大增強，推動了技術(shù)與商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展，但對于事業(yè)單位仍進展緩慢，需要加大推廣和政策扶持力度。

2.云計算的安全問題

如果缺乏關(guān)于云計算的相關(guān)法律制度，和有效的用戶數(shù)據(jù)或資源安全的保障體系，完全依靠云計算服務(wù)提供商的保障承諾，將會存在巨大的不確定性和安全隱患。例如，若存儲和處理數(shù)據(jù)或資源的服務(wù)商倒閉，存儲于云中的數(shù)據(jù)或資源就有可能丟失；而如果云服務(wù)提供商故意或無意泄露用戶信息、數(shù)據(jù)，或處理系統(tǒng)故障，或被黑客、病毒侵襲導(dǎo)致癱瘓、人為盜竊、篡改等，都會對云服務(wù)使用者產(chǎn)生致命打擊。例如，2018年伊始，全球著名廠商英特爾芯片漏洞事件再次為世人敲響了警鐘，英特爾處理器的CPU芯片被爆出在底層硬件設(shè)計上存在嚴(yán)重缺陷，將直接影響到Windows、Linux、Mac OS等操作系統(tǒng)，黑客通過漏洞，從一個虛擬用戶可以進而攻擊在同一物理空間的其他虛擬用戶，由于幾大云計算服務(wù)商：亞馬遜、微軟、谷歌等服務(wù)器排列緊密，只要遭到攻擊，理論上所有的數(shù)據(jù)都將遭到破壞。

3.云計算在會計領(lǐng)域的應(yīng)用挑戰(zhàn)

云計算在輔助高校獲得高質(zhì)量的會計信息和持續(xù)服務(wù)中起到了功不可沒的作用，在會計領(lǐng)域有著重要的應(yīng)用價值，但是云計算在會計領(lǐng)域的應(yīng)用卻發(fā)展地十分緩慢。首先，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性、虛擬性、交互性和匿名性，使得會計要素的確認(rèn)、計量和報告與傳統(tǒng)模式發(fā)生了形式上的改變，可能會發(fā)生時間節(jié)點上收入、成本無法確認(rèn)與配比的問題；其次，新舊數(shù)據(jù)更新互換時，數(shù)據(jù)遷移過程中的平穩(wěn)轉(zhuǎn)化，數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、格式轉(zhuǎn)換、分析和導(dǎo)出過程中的錯誤處理、花費的時間成本等；再次，云計算會計軟件的設(shè)計和維護既需要掌握會計專業(yè)理論知識，熟悉高校會計信息系統(tǒng)的管理，又具有數(shù)據(jù)計算分析處理能力的專業(yè)人才，而這種復(fù)合型人才十分稀缺；最后，云平臺建設(shè)的技術(shù)要求與資金投入有較高的門檻，研發(fā)風(fēng)險較大，開發(fā)周期較長，這可能成為制約云計算在會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用的原因所在。

4.財務(wù)人員的專業(yè)技能挑戰(zhàn)

云計算打破了傳統(tǒng)的會計思維，將重構(gòu)會計業(yè)務(wù)流程，能夠為高校會計人員提供方便快捷、決策有用的信息。但如何有效的利用生成的信息進行管理決策，發(fā)揮高校管理會計的作用，人的因素則是關(guān)鍵。目前高校能夠運用云計算處理系統(tǒng)的管理會計人才還存在巨大的缺口。高校會計工作者一般擁有較為豐富的工作經(jīng)驗，但年齡結(jié)構(gòu)偏大，在接受新生事物，掌握新技術(shù)方面可能會比較慢，也可能有一定的抵觸情緒，對會計信息化的學(xué)習(xí)動力不足，對網(wǎng)絡(luò)時代會計理論與實務(wù)的新進展、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用不精通，一定程度阻礙了云計算的推廣。

四、云計算下管理會計實施中的對策建議

1.加強信息技術(shù)建設(shè)

黨的十九大報告提出要繼續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，加快建設(shè)制造強國，加快發(fā)展先進制造業(yè)，推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合，以實現(xiàn)“制造強國、網(wǎng)絡(luò)強國、數(shù)字中國、智慧社會”的目標(biāo)要求。云計算的運用與創(chuàng)新依托于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)建設(shè)，因此要大力突破信息領(lǐng)域的核心技術(shù)，推動網(wǎng)絡(luò)升級換代，積極提升網(wǎng)絡(luò)供給能力，加大光網(wǎng)覆蓋的深度和廣度，加快百兆寬帶普及，推進千兆城市建設(shè)，提升高校的網(wǎng)絡(luò)運轉(zhuǎn)速度和質(zhì)量，同時加大網(wǎng)絡(luò)提速降費力度和安全保障力度。

2.增強云計算的安全管理

對于云計算的風(fēng)險評估和安全管理，可以通過一些具體的措施方法，將風(fēng)險和損失降到最低。第一，建立風(fēng)險評估機制和信息共享機制，多節(jié)點檢測可疑數(shù)據(jù)，及時通報?？梢詫υ朴嬎愕木W(wǎng)絡(luò)設(shè)備、應(yīng)用軟件、算法、存儲資源、數(shù)據(jù)、人員、管理規(guī)范和風(fēng)險進行動態(tài)整合，多節(jié)點監(jiān)控防范，通過建立風(fēng)險信息的共享機制及時發(fā)布威脅情報；第二，增強技術(shù)安全防護，保障信息安全。通過數(shù)據(jù)加密，權(quán)限保護、多因素組合信息認(rèn)證（如指紋、臉部、聲音、虹膜認(rèn)證方式）等措施，確保被授權(quán)的程序和數(shù)據(jù)訪問僅能通過用戶的個人認(rèn)證來完成，提升數(shù)據(jù)安全；第三，建立云計算保險機制，完善風(fēng)險管理鏈條。用戶與云計算服務(wù)商簽訂協(xié)議時，要充分了解云服務(wù)商的運行機制、數(shù)據(jù)保護措施和恢復(fù)能力，增強安全意識，對于重要信息做好備份，并加入云保險，用于針對云平臺的服務(wù)中斷、數(shù)據(jù)丟失、黑客攻擊和信息泄露等有關(guān)損失提供保障方案。

3.推廣優(yōu)化云計算在會計領(lǐng)域的運用

云計算和管理會計在高校中的協(xié)同運用仍處在初級階段，是一個亟待研究和深入挖掘的交叉領(lǐng)域。信息化時代高校財務(wù)工作的運作模式已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工記賬、會計電算化轉(zhuǎn)化為通過人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等信息化手段，利用強大的云計算和云存儲能力以及有效的會計數(shù)據(jù)分析模型和軟件自動獲取會計信息，這必將成為未來會計工作的發(fā)展趨勢，需要政府、高校、法律、會計、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜夜餐?，?gòu)建云計算下的高校管理會計運行規(guī)則、體系，拓寬管理會計的計量方法，完善云計算軟件的編制調(diào)配，切實解決實際問題。真正實現(xiàn)云計算技術(shù)在會計領(lǐng)域的有效運用。

4.組建信息化管理人才隊伍

加大培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)和云計算知識的管理會計人才，為云計算后續(xù)發(fā)展儲備人才隊伍。高?？梢詫⑴囵B(yǎng)云計算方面的管理、實踐人才作為發(fā)展的要務(wù)之一。譬如，通過開設(shè)云會計專業(yè)課、選修課普及云計算和管理會計知識；定期舉行相關(guān)培訓(xùn)，或增強校企合作，邀請相關(guān)專家進行講座與專項指導(dǎo)等，向財務(wù)人員積極推廣云計算，提升其數(shù)據(jù)分析和整合能力；積極鼓勵員工，重拾其自信心，樹立持續(xù)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，熟練掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、計量學(xué)等相關(guān)知識和云計算下管理會計信息系統(tǒng)的操作技能，積極推進云計算的普及，拓展信息時代管理會計的新職能。

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