張林琳

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)環(huán)境愈加復(fù)雜，行政事業(yè)單位面臨更多的挑戰(zhàn)，內(nèi)控制度的完善和健全，對(duì)規(guī)范日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、維護(hù)權(quán)利運(yùn)行的公平公正、防止以權(quán)謀私、杜絕腐敗、促進(jìn)公共服務(wù)效能的提升都起著非常重要的作用，并且這也為實(shí)現(xiàn)法治國(guó)家建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度在管理與運(yùn)行中的重要意義

（一）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于推動(dòng)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的建設(shè)。轉(zhuǎn)變政府職能，深化簡(jiǎn)政放權(quán)，創(chuàng)新監(jiān)管方式，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府。不能腐、不敢腐。內(nèi)控制度是保證行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范、高效運(yùn)作的重要手段，同時(shí)也為既定目標(biāo)的的完成進(jìn)行了制度規(guī)范。

（二）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于提高公共服務(wù)的效率。在現(xiàn)有形勢(shì)下，行政事業(yè)單位亟需進(jìn)一步提高管理水平。雖然從行政事業(yè)單位內(nèi)部上講，近年來(lái)單位財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性總體上不斷提升，但是我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理上仍然問(wèn)題重重。內(nèi)控制度上的不完善和缺陷是各行政事業(yè)單位發(fā)展上的絆腳石，行政事業(yè)單位是我國(guó)國(guó)家機(jī)構(gòu)中的重要組成部分，在國(guó)家運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色，建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效的管理體制和運(yùn)行機(jī)制能夠給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)良性的影響。

（三）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、規(guī)范化、信息化管理。為適應(yīng)新社會(huì)新情況下的經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，財(cái)稅體制改革這一中心必將自上而下，逐步規(guī)范，改革的深度與速度需要逐漸加強(qiáng)。不盡快改革，就無(wú)法從管理上適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展；不加強(qiáng)管理，就會(huì)拖經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，是為了確保企事業(yè)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展的有序不亂，確保單位收支記錄清晰完整，提高財(cái)政管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、合理性，提升財(cái)政資金的使用效率。

（四）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于堵塞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)漏洞、防范重大風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全和有效使用。內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和管控。行政事業(yè)單位大部分的資金來(lái)源于財(cái)政預(yù)算收入，貨幣資金和其他資產(chǎn)如果出現(xiàn)被挪用、貪污、盜竊的情況，就意味著國(guó)有資產(chǎn)的流失，所以我們必須加強(qiáng)控制，確保資產(chǎn)的安全完整；另一方面，不合理的資產(chǎn)配置、資產(chǎn)無(wú)法很好的升值保值，資金的使用率低下，也是我們內(nèi)部需要著重解決的問(wèn)題。健全的內(nèi)控機(jī)制，可以為我們資產(chǎn)的保值增值、提高資金率帶來(lái)制度上的保障。

（五）內(nèi)控制度的完善與發(fā)展，有利于《預(yù)算法》的進(jìn)一步貫徹執(zhí)行?！额A(yù)算法》要求資金的使用必須先預(yù)算后支持的嚴(yán)控要求，杜絕預(yù)算超支、無(wú)預(yù)算支出、轉(zhuǎn)移及套取預(yù)算。內(nèi)控實(shí)際上是一種創(chuàng)新的管理模式，主要是以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心。只有把內(nèi)部控制貫穿到單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中去，才能為《預(yù)算法》的更好實(shí)施提供保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在不斷健全的同時(shí)所遇到的問(wèn)題

(一)內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱。從產(chǎn)生的時(shí)間上來(lái)說(shuō)，雖然內(nèi)部控制的研究由來(lái)已久，但是我們真正以法律的手段把內(nèi)部控制作為立法的來(lái)源于2002年美國(guó)國(guó)會(huì)提出的《塞班斯法案》，該法案針對(duì)美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)和公司治理提出了法律上的規(guī)范。我國(guó)各相關(guān)部門(mén)于2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)范。從認(rèn)識(shí)的程度上來(lái)說(shuō)，很多單位和有關(guān)部門(mén)總認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)該做的事情，覺(jué)得有黨紀(jì)政紀(jì)約束，無(wú)須再定條條框框，對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視不夠。

（二）單位內(nèi)部組織架構(gòu)、工作機(jī)制不明確，內(nèi)部控制實(shí)用性差。組織架構(gòu)方面，存在著管理層級(jí)過(guò)多，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不當(dāng)?shù)惹闆r，很多重大事項(xiàng)沒(méi)有形成集體決策機(jī)制。工作機(jī)制方面，單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程中沒(méi)有做到有效分離，在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)前未經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)部門(mén)進(jìn)行審批，缺少?zèng)Q策和監(jiān)督環(huán)節(jié)。同時(shí)存在著決策機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限不明確、決策審批權(quán)限設(shè)置不能適應(yīng)單位實(shí)際情況等問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，資產(chǎn)管理有缺陷。單位會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不健全，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能和素質(zhì)不高，可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，容易發(fā)生舞弊行為，影響單位資產(chǎn)安全。單位會(huì)計(jì)制度不健全或者會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，可能無(wú)法有效規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程，同時(shí)影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。

（四）預(yù)算控制相對(duì)弱化。單位預(yù)算編制流程不清晰、預(yù)算編制依據(jù)不合理、方法不科學(xué)、內(nèi)容不全面、審核程序不規(guī)范。具體體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行在單位內(nèi)部缺少約束，項(xiàng)目支出未嚴(yán)格審批，財(cái)政預(yù)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)，存在超支行為。

三、完善和發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的必要措施

（一）加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制。從單位科室的建設(shè)層面，應(yīng)從組織上給予保證。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置職責(zé)分明的科室建設(shè)，建立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門(mén)專項(xiàng)負(fù)責(zé)內(nèi)控保障，或明確具體的牽頭負(fù)責(zé)科室，只有在組織上給予了保障，才能發(fā)揮其在日常工作中對(duì)其他科室的指導(dǎo)作用，規(guī)范日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。積極發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的職能作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)行。在單位內(nèi)部建立有效的工作運(yùn)行體制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互獨(dú)立、避免交叉，從流程上建立預(yù)防腐敗的工作機(jī)制。對(duì)單位業(yè)務(wù)層面的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的預(yù)估，并作出相應(yīng)的防范措施預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明確單位內(nèi)部關(guān)鍵崗位的責(zé)任與權(quán)限，對(duì)具體崗位的職責(zé)做出細(xì)化的規(guī)定。本著不相容崗位相互分離的基本控制要求，全面系統(tǒng)的分析、梳理單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不相容職務(wù)，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，同時(shí)實(shí)行輪崗制度，明確劃分各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的工作機(jī)制?，F(xiàn)在許多的內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素都可以被固化到信息系統(tǒng)中，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化。

（二）加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要按規(guī)定的額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)決算重要性的認(rèn)識(shí)，單位應(yīng)該把預(yù)算數(shù)額下達(dá)至各科室，并定期匯報(bào)執(zhí)行進(jìn)度，在提高預(yù)算執(zhí)行率的同時(shí)掌握各項(xiàng)目的使用情況，對(duì)各項(xiàng)資金的使用情況做出綜合的績(jī)效評(píng)價(jià)。決算是單位年度工作的總結(jié)，通過(guò)對(duì)決算數(shù)據(jù)的分析，能夠更直觀的了解單位工作重點(diǎn)，并對(duì)新的工作做好統(tǒng)籌規(guī)劃。對(duì)單位的收入、支出業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，按照事前、事中、事后的管理順序，嚴(yán)格按照預(yù)算數(shù)進(jìn)行支出規(guī)劃，執(zhí)行中進(jìn)行嚴(yán)格把控，通過(guò)績(jī)效管理對(duì)成果進(jìn)行評(píng)估認(rèn)定。對(duì)各類資產(chǎn)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和本單位實(shí)際情況進(jìn)行分類管理，嚴(yán)格按照政府采購(gòu)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)，定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)情況，做好折舊登記和處置審批工作，確保單位資產(chǎn)安全和有效使用。

（三）加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能。在單位內(nèi)部建立合理的評(píng)價(jià)體系，對(duì)各部門(mén)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督，并進(jìn)行公平公正的計(jì)量。通過(guò)內(nèi)部專職監(jiān)督部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，查找并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞，同時(shí)進(jìn)行制度的整改和完善。通過(guò)信息公開(kāi)的方式，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)。達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門(mén)間溝通的效果。

“不以規(guī)矩，不能成方圓”，內(nèi)控制度就是一個(gè)單位的規(guī)矩，是保障行政事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。合理科學(xué)的內(nèi)控制度可以使我們的工作更加公正、廉潔、高效。內(nèi)部控制是一把手工程，我們要全員參與，內(nèi)控建設(shè)僅有起點(diǎn)而沒(méi)有終點(diǎn)，完善和發(fā)展永遠(yuǎn)在路上。

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），2012.

[2]王喜梅.新形勢(shì)下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)監(jiān)督，2015（11）.