陳小平

一、推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義

內(nèi)部控制制度的建設(shè)有利于提高內(nèi)部控制的管理水平，明確工作職責(zé)，提高行政事業(yè)單位的辦事效率，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、規(guī)范性、合法性，規(guī)范管理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，合理使用財(cái)政資金，避免出現(xiàn)資金流失現(xiàn)象，為單位負(fù)責(zé)人決策提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息依據(jù)。建立健全科學(xué)高效的監(jiān)督體系，對內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行有效制衡，從制度上防止權(quán)力濫用，從根本上預(yù)防犯罪。通過推動(dòng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有助于踐行和推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，督促行政事業(yè)單位工作人員遵紀(jì)守法，依法行政，防止腐敗。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨的困難

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念難

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作開展至今，由于各單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控工作的重視不夠，開展工作的力度欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度緩慢，影響了內(nèi)控建設(shè)工作的實(shí)際成效。大部分行政事業(yè)單位基本都是被動(dòng)接受內(nèi)控建設(shè)工作，處于敷衍完成任務(wù)狀態(tài)，實(shí)施過程中主要依靠上級主管部門和單位財(cái)務(wù)部門推動(dòng)落實(shí)，對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和必要性認(rèn)識不夠。一部分人主觀的認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是對單位管理者的控制，與普通工作人員無關(guān)。單位管理者則以為他們在行政事業(yè)單位內(nèi)部處于絕對優(yōu)勢，具有領(lǐng)導(dǎo)者威信，他們潛意識里未認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督體制，也不能理解管理人員與相關(guān)崗位工作人員在內(nèi)部控制中所要承擔(dān)的責(zé)任，僅僅將內(nèi)部控制建設(shè)作為應(yīng)付檢查的工具。如果工作人員在按照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)過程中觸動(dòng)管理者的切實(shí)利益時(shí)，他們就有可能利用手中的職權(quán)進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。在具體工作中內(nèi)部控制執(zhí)行人員迫于各種壓力導(dǎo)致內(nèi)控制度失去控制。

（二）業(yè)務(wù)流程不夠全面

開展內(nèi)部控制制度建設(shè)的行政事業(yè)單位雖取得了一定成績，總結(jié)開展內(nèi)部控制工作過程中的經(jīng)驗(yàn)和不足，發(fā)現(xiàn)制定的措施不能完全符合本單位實(shí)際情況。突出問題表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理層面，當(dāng)單位各部門開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中也僅僅由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核監(jiān)督，并沒有建立涵蓋單位所有業(yè)務(wù)的全面完整的內(nèi)控管理流程。部分行政事業(yè)單位由于人員緊張、編制有限、存在一人多崗，身兼多職現(xiàn)象，不相容崗位缺乏必要分離，存在較大隱患。在管理職責(zé)方面，權(quán)責(zé)不夠明晰，未能按照內(nèi)控建設(shè)工作要求，認(rèn)真梳理本單位業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地制定有特色的內(nèi)控建設(shè)措施。

（三）缺乏有效的評價(jià)監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。目前，大部分事業(yè)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)督主要由單位負(fù)責(zé)人協(xié)同財(cái)務(wù)人員一起完成。審計(jì)部門的審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目的績效評價(jià)由單位領(lǐng)導(dǎo)層決定，一筆本來需要多個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)往往只憑領(lǐng)導(dǎo)一句話由一人辦理即可。這一現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用很難發(fā)揮。大部分行政事業(yè)單位設(shè)立了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會計(jì)核算理論脫離實(shí)際，會計(jì)真實(shí)性失真，財(cái)務(wù)分析與實(shí)際運(yùn)行情況脫節(jié)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。外部監(jiān)督主要是財(cái)政審計(jì)及聘請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，審查單位的財(cái)政資金、財(cái)務(wù)收支以及“三公經(jīng)費(fèi)”的使用情況，評價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性。但單位內(nèi)部控制制度的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行效果不利，加上外部監(jiān)督的不到位嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和運(yùn)行。

三、推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)工作的措施

（一）加強(qiáng)理論培訓(xùn)，提高內(nèi)控意識

財(cái)政部門應(yīng)積極和相關(guān)部門聯(lián)系，對行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)工作人員開展培訓(xùn)，確保他們不但要掌握相關(guān)的理論知識，而且要強(qiáng)化他們對內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識。單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶頭參加內(nèi)控知識培訓(xùn)，引導(dǎo)本單位工作人員實(shí)現(xiàn)從“要我控”到“我要控”的思想認(rèn)識上的轉(zhuǎn)變。設(shè)立一個(gè)長期針對內(nèi)部控制工作人員的繼續(xù)教育體系，按時(shí)對內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。提高內(nèi)控人員的專業(yè)技術(shù)水平以及專業(yè)知識，提升專業(yè)技能、業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有全面學(xué)習(xí)并透徹理解才能夠真正實(shí)現(xiàn)思想的徹底轉(zhuǎn)變，順利開展內(nèi)控工作。

（二）優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估，提升內(nèi)控管理

內(nèi)部控制建設(shè)不能是各單位財(cái)務(wù)部門的“獨(dú)角戲”而應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)班子尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)親自帶領(lǐng)下的“大和唱”。行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、職能部門、財(cái)務(wù)部門各自要明確職責(zé)范圍和任務(wù)，切實(shí)做到分事行權(quán)，分崗設(shè)權(quán)，分級授權(quán)，實(shí)行輪崗制度。定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估，運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)控制方法在各層面上發(fā)揮作用。各單位圍繞本單位的預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等業(yè)務(wù)，緊緊結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，對各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面梳理，歸納總結(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置崗位，查找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，特別是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，建立與單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理框架、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)水平及其內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，切不可生搬硬套，照本宣科。

（三）加強(qiáng)評價(jià)系統(tǒng)和監(jiān)督

在內(nèi)部控制體系建設(shè)中通過評分排序促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。各單位實(shí)行季報(bào)、年報(bào)制度，按期報(bào)告內(nèi)控工作情況，年底進(jìn)行評比，以提高全員實(shí)施內(nèi)控的積極性。定期對管理人員進(jìn)行考核，將考核結(jié)果同內(nèi)控完成進(jìn)度相掛鉤，強(qiáng)制性提高內(nèi)控意識，推動(dòng)內(nèi)控進(jìn)程。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，聘請既熟知審計(jì)專業(yè)知識，又了解審計(jì)法律精通稅法和工程管理等方面的綜合型人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，提升內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)處理水平，提高內(nèi)部審計(jì)意識，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)和社會責(zé)任感。定期或不定期檢查單位內(nèi)部控制建設(shè)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題并提出改進(jìn)建議。加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)部門的密切聯(lián)系，制定合理審計(jì)計(jì)劃，對行政事業(yè)單位的預(yù)算資金執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支情況、工程建設(shè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，幫助單位更好地完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理情況。建議將內(nèi)控建設(shè)情況納入各單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施情況納入單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作任重道遠(yuǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)將推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)做為工作重中之重。單位內(nèi)部控制制度是單位管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制制度是管理制度的重要組成部分，我國應(yīng)全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度以促進(jìn)我國行政事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。