劉 勇

一、實(shí)施全面預(yù)算管理出現(xiàn)的問題

1.全面預(yù)算管理與企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展階段不適應(yīng)

全面預(yù)算管理具有全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)全員素質(zhì)、業(yè)務(wù)流程規(guī)范要求均較高，其本質(zhì)是屬于企業(yè)內(nèi)控管理的一部分，旨在通過全面預(yù)算管理的手段，調(diào)動(dòng)全體員工共同完成預(yù)算目標(biāo)。主要適用于業(yè)務(wù)相對(duì)成熟、盈利模式相對(duì)確定、管理相對(duì)規(guī)范的大中型企業(yè)。

2.預(yù)算目標(biāo)的確定不科學(xué)

實(shí)務(wù)中不少企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)直接由企業(yè)一把手或集團(tuán)公司直接確定，未從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，未考慮企業(yè)的發(fā)展階段等各種內(nèi)外部環(huán)境因素，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)偏離，或者預(yù)算目標(biāo)定得太高或太低，或者各預(yù)算目標(biāo)之間缺乏邏輯關(guān)系而相互沖突等，最后預(yù)算目標(biāo)缺乏可執(zhí)行性，偏離了全面預(yù)算管理的初衷。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)

實(shí)務(wù)中全面預(yù)算編制多采用增量或減量預(yù)算編制方法，該方法雖然省時(shí)、簡(jiǎn)便，但確掩蓋了前期預(yù)算執(zhí)行中的不合理數(shù)據(jù)，此外，預(yù)算增量、減量的幅度在很大程度上具有主觀性，很可能預(yù)算管理成為企業(yè)各成員基于各種利益的博弈場(chǎng)所，導(dǎo)致不能起到效率提高的作用。此外，預(yù)算編制方法不科學(xué)亦可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)，出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)偏差的情況。

4.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)不到位

預(yù)算管理是通過預(yù)算目標(biāo)的制訂，通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法，確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種管理行為。而預(yù)算執(zhí)行就是對(duì)預(yù)算的過程管理，包括預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及預(yù)算控制三步驟，通過分析預(yù)算的執(zhí)行情況，并根據(jù)執(zhí)行差異的性質(zhì)采取相應(yīng)的控制措施。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)預(yù)算目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)的主要原因，就是預(yù)算執(zhí)行管理不到位。

5.預(yù)算結(jié)果未與績效掛鉤

全面預(yù)算管理是企業(yè)績效管理的重要環(huán)節(jié)，通過將可量化的績效管理目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算目標(biāo)，對(duì)超額完成預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行懲罰，才能調(diào)動(dòng)全員的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。而實(shí)務(wù)中有的企業(yè)預(yù)算結(jié)果未與績效掛鉤，有的企業(yè)即使掛鉤但相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度不合理，最后預(yù)算執(zhí)行者缺乏積極性，導(dǎo)致預(yù)算管理的失敗。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的策略研究

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程、全員工的系統(tǒng)工程，是典型的“一把手”工程，它關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，也影響到企業(yè)的日常管理，無論是國營企業(yè)還是民營企業(yè)，要想取得預(yù)期效果，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視并積極支持預(yù)算工作，帶頭維護(hù)預(yù)算權(quán)威，在全公司倡導(dǎo)全面預(yù)算管理的文化和理念。只有在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持下，全面預(yù)算管理才真正能覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和全體員工。

2.全面預(yù)算的編制原則

（1）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化落地為指導(dǎo)

預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理方法完成企業(yè)短期經(jīng)營目標(biāo)的管理方法之一。企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)、規(guī)劃任務(wù)為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、企業(yè)發(fā)展階段、以前年度預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項(xiàng)影響等因素，通過科學(xué)的預(yù)判分析，綜合運(yùn)用增量預(yù)算、零基預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等各項(xiàng)預(yù)算編制方法，建立科學(xué)、系統(tǒng)、先進(jìn)、可行的預(yù)算目標(biāo)。

（2）以各預(yù)算單元高效協(xié)同增效為抓手

隨著企業(yè)人員及規(guī)模的增加、公司組織架構(gòu)及管理層級(jí)的膨脹，公司內(nèi)部人員及機(jī)構(gòu)間協(xié)作成本增加，全面預(yù)算管理，必須精心做好方案策劃工作，通過多部門協(xié)同的高效運(yùn)作，充分發(fā)揮各預(yù)算單元對(duì)公司資源平衡、品種拓展、質(zhì)量提升等方面能力的提升和保障作用。同時(shí)，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，進(jìn)一步強(qiáng)化購銷協(xié)同、產(chǎn)銷協(xié)同，支撐公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力的不斷提升，并實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

（3）以核心業(yè)務(wù)提質(zhì)增效為內(nèi)涵

由于公司資源的稀缺，全面預(yù)算管理作為資源分配的手段，應(yīng)貫徹落實(shí)公司戰(zhàn)略目標(biāo)及股東大會(huì)或董事會(huì)的年度重點(diǎn)工作，在公平公開的基礎(chǔ)原則上，確保公司戰(zhàn)略業(yè)務(wù)及核心工作的資源得以保障，同時(shí)加快持續(xù)虧損預(yù)算單元的專項(xiàng)整治，進(jìn)一步增強(qiáng)公司主業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）以完善成本削減長效機(jī)制為基石

強(qiáng)化各預(yù)算單元成本費(fèi)用意識(shí)的基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)通過模式轉(zhuǎn)變、機(jī)制創(chuàng)新、體系協(xié)同、對(duì)標(biāo)找差、技術(shù)降本等變革手段，深化成本削減工作，挖掘成本改善潛力點(diǎn)，持續(xù)支撐公司業(yè)績及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

3.嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行、分析與調(diào)整

預(yù)算執(zhí)行是對(duì)預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)施，已批準(zhǔn)實(shí)施的年度預(yù)算目標(biāo)在公司內(nèi)部應(yīng)具有“法律效力”，要求各預(yù)算執(zhí)行單位必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，只有在各預(yù)算單元完成各自目標(biāo)的情況下，才能確保企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)的完成。預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)預(yù)算管理辦公室或相關(guān)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位行使監(jiān)督權(quán)，督促各預(yù)算主體完成預(yù)算目標(biāo)的同時(shí)，嚴(yán)格控制可控費(fèi)用的執(zhí)行情況，對(duì)超支的，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序，對(duì)結(jié)余的，不得違規(guī)使用。

預(yù)算分析是全面預(yù)算管理體系的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算管理辦公室或相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并研究預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題原因，并針對(duì)不同原因采取不同措施解決。

預(yù)算調(diào)整是全面預(yù)算管理體系的必要環(huán)節(jié)。通常年度預(yù)算目標(biāo)一般不予調(diào)整，只有當(dāng)編制預(yù)算的假設(shè)條件發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致各預(yù)算單元無法繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算，或者如果執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)算后會(huì)遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，才能履行嚴(yán)格的審批程序后進(jìn)行調(diào)整。

4.預(yù)算管理與考核緊密結(jié)合

預(yù)算考核一般包括對(duì)預(yù)算的編制質(zhì)量、預(yù)算的執(zhí)行過程和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果三方面進(jìn)行考核。預(yù)算考核目的是發(fā)揮預(yù)算的約束與激勵(lì)功能，通過約束功能增強(qiáng)預(yù)算的“剛性”、強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，通過激勵(lì)功能將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況納入考核范圍，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行單位與個(gè)人，做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，并堅(jiān)持公開、公平、公正的原則。

此外，除了考核各預(yù)算執(zhí)行主體，建議同時(shí)對(duì)全面預(yù)算的組織工作與績效掛鉤，通過由考核主體打分等措施，對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

綜上，全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理方法，適應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)與中國企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展要求，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了重要作用。但由于推行的時(shí)間不長，還需要各企業(yè)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步改進(jìn)和共同完善這種管理體系。

[1]溫兆文，全面預(yù)算管理：讓企業(yè)全員奔跑，機(jī)械工業(yè)出版社，2015（8）.

[2]龔巧莉，全面預(yù)算管理：案例與實(shí)務(wù)指引，機(jī)械工業(yè)出版社，2012（1）.

[3]甘永生：全面預(yù)算發(fā)展趨勢(shì)：戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算，財(cái)會(huì)月刊，2005（7）.