王建明

前言

對建筑業(yè)實施“營改增”是社會發(fā)展的需求，同時也是行業(yè)發(fā)展的需求。本文探討“營改增”對于建筑企業(yè)會計核算的具體影響內(nèi)容以及怎樣才能實現(xiàn)平穩(wěn)過度，探討建筑企業(yè)以及相應(yīng)部門要采取怎樣的應(yīng)對策略。

一、營業(yè)稅與增值稅的概念與特點

1.營業(yè)稅的概念與特點

我國營業(yè)稅征收的對象是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅種類相關(guān)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等一些行為對象，對上述各個行為對象需要征收一定的營業(yè)稅。在征收營業(yè)稅的過程中，對于金融保險行業(yè)、廣告行業(yè)以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等依照5%的稅率進行收取，娛樂休閑行業(yè)依據(jù)20%的稅率進行收取，交通行業(yè)、郵政行業(yè)以及建筑行業(yè)等依據(jù)3%的稅率進行收取。上述各種稅率均為還未進行“營改增”以前的營業(yè)稅增收稅率。

營業(yè)稅具有自身獨特的特點，具體表現(xiàn)為：(1)營業(yè)稅的征收范圍非常廣。在營業(yè)稅的征收對象中，包含有我國第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)之中的建筑業(yè)，征收范圍有著非常普遍以及廣泛的特點。(2)將征收稅費計算的依據(jù)定為單位或企業(yè)營業(yè)額，在計算過程中較為簡單、易行。在征收營業(yè)稅的過程中，所征收稅費是依照相應(yīng)的比例來進行計算的，計算所需征收稅費的方法較為簡單，計算所采用依據(jù)是應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)收入的總營業(yè)額大小，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總額、不動產(chǎn)銷售總金額，將這些作為營業(yè)稅費用的計算依據(jù)，不會和成本費用發(fā)生聯(lián)系。(3)依照不同行業(yè)來確定相應(yīng)稅收項目以及稅收稅率。(4)導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)增收稅費的問題。對于營業(yè)額進行征收的營業(yè)稅，在其所對應(yīng)的相關(guān)成本之中，之前已經(jīng)征收了非常多的增值稅、進項稅等，這些稅費在征收營業(yè)稅的過程中是不能加以抵扣的，因此會產(chǎn)生一定的重復(fù)征收稅費問題。

2.增值稅的概念與特點

在商品制造、流通以及服務(wù)等各個過程中所新增一些價值或者是商品附加一些價值所征收的稅費稱為是增值稅，其是屬于流轉(zhuǎn)稅的一種形式。國內(nèi)目前所執(zhí)行的是稅款抵扣制度，也就是其中某一個納稅人的進項稅額既是其相對應(yīng)納稅人的銷項稅額。

通過以上描述，我們能夠得出增值稅也具有自身的特點，增值稅的特點具體表現(xiàn)首先不會出現(xiàn)重復(fù)收取稅費的問題，有著較強的中性特征；其次依據(jù)每一個環(huán)節(jié)進行稅收的征收以及抵扣，而最終消費者會成為所有增值稅的費用承擔(dān)者；最后稅收的基礎(chǔ)非常的廣泛，有著較強的連續(xù)性以及普遍性特點。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算帶來的影響

1.會計核算方法的變化

建筑企業(yè)對于原材在進行購進的過程中，有一些能夠獲得到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而有一些則不能取得?，F(xiàn)階段，針對上述兩種購進的材料進行會計核算時，所采用的方法是一樣的，也就是把全部原材購進成本納入到原材的成本核算之中。而當(dāng)實施“營改增”以后，一些不能獲取到增值稅專用發(fā)票的購進原材，所采用的會計核算方法并未發(fā)生改變，要將相應(yīng)原材購進成本納入到原材的成本核算之中。不僅對于購進的原材進項稅額能夠加以抵扣，實施“營改增”以后所購進的設(shè)備等一些固定資產(chǎn)也能夠用以抵扣相應(yīng)的稅費，進行會計核算時，和購進原材的會計核算方法是一樣的。同時，固定資產(chǎn)所具有的進項稅額通常會很大，根據(jù)我國稅法之中的規(guī)定，若是在當(dāng)期之中無法進行完全的抵扣，則能夠在后期的各期之中再進行抵扣。

會計核算方法的變化的案例分析：

A建筑企業(yè)購進了一批鋼筋材料，并將其用在建設(shè)項目的施工生產(chǎn)之中，所購進的鋼筋總量為2000噸，購進鋼筋的價格以及稅費總額為1170萬元，相應(yīng)的增值稅稅率為17%，而且此款項已經(jīng)全部的付清，同時所購進的鋼筋也已經(jīng)經(jīng)過驗收之后入庫。

若是此項業(yè)務(wù)在未實施“營改增”制度以前，那么進行會計核算的過程則應(yīng)當(dāng)采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1170

貸：銀行存款 1170

若是此項業(yè)務(wù)在未實施“營改增”制度以后，那么進行會計核算的過程則應(yīng)當(dāng)采用下列處理方式:

借：原材—鋼筋材料 1000

應(yīng)繳納稅費—應(yīng)繳納增值稅 170

貸：銀行存款 1170

通過以上的會計核算處理能夠得出，在實施“營改增”之前以及之后，購進的材料成本和工程的成本均由于進項稅額核算出現(xiàn)變化而隨之變化。在未實施“營改增”以前，購進2000噸的鋼筋需要成本為1170萬元，若是實施“營改增”以后，則相應(yīng)的成本便會改變?yōu)?000萬元。當(dāng)材料用于施工生產(chǎn)以后，所得到的“工程施工生產(chǎn)—甲合同—合同成本”同樣要比未實施“營改增”以前要相應(yīng)的減少170萬元。

2.對企業(yè)納稅管理的影響

其一，是要重視稅務(wù)人員素質(zhì)的提升。應(yīng)當(dāng)確保稅務(wù)人員可以更加全面了解增值稅在具體的核算過程中相關(guān)原理，要強化對稅務(wù)人員的進一步培訓(xùn)工作。其二，是要重視對于增值稅專用發(fā)票進行全面的收集，并妥善的保管。之前因為采用的價稅對成本進行核算，因此，增值稅的發(fā)票相對來說不太重要，不過，當(dāng)實施“營改增”后，企業(yè)獲取到一定數(shù)量、符合規(guī)定的增值稅進項稅額會直接影響到建筑企業(yè)稅負(fù)情況。

三、營改增如何確保建筑企業(yè)會計核算工作的科學(xué)性

1.對建筑企業(yè)的一些建議

強化增值稅抵扣意識。當(dāng)實施“營改增”以后，企業(yè)要進一步的改進自身的發(fā)票管理工作，強化企業(yè)對于增值稅的抵扣意識。首先，建筑企業(yè)進行供應(yīng)商選擇的過程中，要盡可能和具有較大實力以及規(guī)模的企業(yè)合作，選擇能夠開具合規(guī)增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)企業(yè)。一些規(guī)模相對小的材料供應(yīng)企業(yè)，有時即使材料的價格相對較低，不過很多情況下這些企業(yè)無法開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，如此便會對建筑企業(yè)的納稅管理工作帶來很大的影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。其次，要對增值稅專用發(fā)票加以妥善的保管。最后，應(yīng)當(dāng)增強對稅務(wù)人員辨別發(fā)票的能力，防止收到偽造的發(fā)票，避免因此而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

2.對政府部門的建議

建議政府部門應(yīng)當(dāng)科學(xué)的制定建筑行業(yè)“營改增”以后增值稅的稅率。依照相關(guān)的規(guī)定，我國建筑行業(yè)相關(guān)的抵扣稅率值為11%。不過，當(dāng)?shù)挚鄱惵试O(shè)定為11%時，很有可能導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅負(fù)有所增加。所以，對于稅率的制定政府部門應(yīng)當(dāng)進一步的進行研究。如果設(shè)定的稅率是11%不發(fā)生變化，那么政府部門應(yīng)當(dāng)考慮可以進一步的擴大對于增值稅進行稅額抵扣的具體范圍，這樣也能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語

我國建筑行業(yè)對于社會與經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮著極大推動作用，而在建筑行業(yè)中實施“營改增”改革，會使得建筑行業(yè)的稅收制度得以進一步完善，推動建筑行業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]郭金晶.“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].企業(yè)改革與管理，2017(08):134.