漳州投資集團(tuán)有限公司 盧鷹惠

當(dāng)前，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展核心主力（約占到97%），而由于企業(yè)規(guī)模普遍偏小，所以它們需要代理記賬公司來處理企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，充當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)的重要角色。但對(duì)于代理記賬公司本身來講，它們作為市場(chǎng)中的新興行業(yè)在內(nèi)控方面存在漏洞問題，所以明確其公司屬性、內(nèi)部控制特殊性以及既存問題是非常有必要的。

1　關(guān)于代理記賬公司的基本概述

代理記賬公司屬于當(dāng)前社會(huì)上的一種經(jīng)濟(jì)型中介機(jī)構(gòu)，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)功能相同，是在地方政府及相關(guān)部門批準(zhǔn)下所設(shè)立，專門接受并從事代理來自于企業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)、核算業(yè)務(wù)、計(jì)提稅金業(yè)務(wù)、出具報(bào)表業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)以及企業(yè)稅收籌劃業(yè)務(wù)。作為一種專業(yè)的受托于企業(yè)的社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，它的委托對(duì)象來自于各方，例如未設(shè)置財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)人員的中小型公司，包括個(gè)體商戶等[1]。

在國(guó)內(nèi)，代理記賬公司作為中介機(jī)構(gòu)相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)規(guī)模更小，業(yè)務(wù)服務(wù)種類偏單一，知名度也并不高，但整體來看數(shù)量偏多，專門服務(wù)于國(guó)內(nèi)各地的中小型企業(yè)，是中小型企業(yè)設(shè)立之初的財(cái)務(wù)管理首選。當(dāng)然，由于代理記賬公司所從事工作相對(duì)簡(jiǎn)單，所以對(duì)從業(yè)者的專業(yè)要求并不高(具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格即可)，在愈發(fā)講求服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)項(xiàng)目多元化的今天，代理記賬公司在內(nèi)部控制方面也逐漸捉襟見肘，體現(xiàn)出了它固有的特殊性與諸多問題，例如在內(nèi)部控制層面上，在如此背景下公司本身不得不作出改變[2]。

2　代理記賬公司內(nèi)部控制的特殊性與現(xiàn)實(shí)管理問題

代理記賬公司在我國(guó)還屬于新興行業(yè)，所以它本身具有一定特點(diǎn)，特別是在內(nèi)部控制方面存在一定特殊性，詳細(xì)講述主要體現(xiàn)在以下方面。

2.1　代理記賬公司內(nèi)部控制的特殊性

代理記賬公司內(nèi)部存在會(huì)計(jì)從業(yè)人員流動(dòng)性偏大這一問題，這就導(dǎo)致了代理記賬工作效率的無法保障，特別是在業(yè)務(wù)交接方面缺少了行之有效的內(nèi)部控制手段，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致客戶信息泄露與客戶流失。舉個(gè)例子，某代理記賬公司會(huì)計(jì)從A公司辭職去B公司，其間他也帶走了自己的了大量客戶群體關(guān)系，這就導(dǎo)致了原代理記賬公司內(nèi)部業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)效益損失，引發(fā)公司內(nèi)部控制問題，嚴(yán)格來講一個(gè)會(huì)計(jì)的離職卻為公司整體帶來風(fēng)險(xiǎn)，這也體現(xiàn)了代理記賬公司內(nèi)部控制的特殊性。

另外，代理記賬公司本身是圍繞5個(gè)要素來展開內(nèi)部控制的，它們分別為公司治理結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、公司人力資源政策、公司文化以及公司風(fēng)險(xiǎn)管理理念意識(shí)等。通過這5點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)代理記賬公司員工的道德價(jià)值與法治觀念建設(shè)，凸顯工作成果有效性。這就說明代理記賬公司內(nèi)部控制的約束選項(xiàng)是相對(duì)較多的，它在一定程度上也充分體現(xiàn)出代理記賬公司內(nèi)部控制的特殊性。

結(jié)合上述兩點(diǎn)，代理記賬公司由于內(nèi)部環(huán)境存在問題才導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才大量流失，同時(shí)本文也認(rèn)為，引發(fā)公司內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)管理問題的具體因素還應(yīng)該存在以下要點(diǎn)。

2.2　代理記賬公司內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)管理問題

代理記賬公司內(nèi)部控制存在問題主要出在人員與技術(shù)方面。首先會(huì)計(jì)人員存在對(duì)代理記賬相關(guān)業(yè)務(wù)工作理解不及時(shí)、不到位等情況，進(jìn)而影響了工作整體推進(jìn)操作的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。這還與會(huì)計(jì)人員本身的專業(yè)原則性把握不正確有關(guān)，甚至有些會(huì)計(jì)人員在代理記賬工作中還存在弄虛作假等行為，這些都說明代理記賬公司的內(nèi)部控制工作是明顯未做到位的。

另外，代理記賬公司對(duì)于工作業(yè)務(wù)流程的控制也存在缺陷，整體上記賬工作表現(xiàn)混亂。究其原因還在于我國(guó)實(shí)際的代理記賬工作存在嚴(yán)重的業(yè)務(wù)流程不規(guī)范問題，就比如說會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重、摘要記錄業(yè)務(wù)不夠明確、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不準(zhǔn)確、虛假憑證和白條抵庫情況過多等，這些都導(dǎo)致了代理記賬公司業(yè)務(wù)效率的低下和不規(guī)范。而且，目前代理記賬公司還存在不關(guān)注委托單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及性質(zhì)的情況，導(dǎo)致它們?cè)诠ぷ髦须y以集中所服務(wù)委托單位對(duì)象的相關(guān)有效資料，代理工作推進(jìn)難以為繼，業(yè)務(wù)范圍也難以進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)而限制了自身在未來的有效發(fā)展。在如此環(huán)境下，結(jié)合當(dāng)前代理記賬人員的報(bào)稅機(jī)構(gòu)相對(duì)分布較廣這一現(xiàn)狀，所以地域稅務(wù)處理差異可能會(huì)造成代理記賬工作人員的工作壓力，導(dǎo)致代理記賬更加混亂不堪[3]。

3　代理記賬公司內(nèi)部控制的有效方法

代理記賬公司內(nèi)部有效控制需要做好三點(diǎn)，即圍繞會(huì)計(jì)人才提高內(nèi)控認(rèn)知度，基于人才改善內(nèi)控環(huán)境，基于原始憑證交接過程做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與有效應(yīng)對(duì)措施，最后就是結(jié)合財(cái)務(wù)處理與納稅申報(bào)過程來滿足內(nèi)部控制工作的諸多要求。

3.1　以人為本、優(yōu)化內(nèi)控認(rèn)知度

代理記賬公司要做到以人為本，做到對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的進(jìn)一步健全，進(jìn)而提高代理記賬業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)具體的規(guī)范化操作過程。為此，公司本身要細(xì)化業(yè)務(wù)歸屬范疇，并做明確各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少其中可能存在的記賬錯(cuò)漏問題現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)代理記賬人員的有效約束，提高公司整體服務(wù)質(zhì)量。若想實(shí)現(xiàn)上述要點(diǎn)，代理記賬公司還要圍繞內(nèi)控建設(shè)來優(yōu)化自身生長(zhǎng)環(huán)境，結(jié)合自身實(shí)際狀況來提高管理者對(duì)內(nèi)部控制管理工作的認(rèn)知程度，做到積極參與、身先士卒。在此基礎(chǔ)上，開展一系列的員工培訓(xùn)工作，一方面提高他們的代理記賬業(yè)務(wù)能力；另一方面也為公司營(yíng)造良好氛圍，優(yōu)化公司文化建設(shè)，豐富內(nèi)涵，保證公司未來內(nèi)控工作推行的事半功倍。

3.2　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、妥善處理原始憑證交接過程

代理記賬公司本身應(yīng)該明確自身業(yè)務(wù)內(nèi)容，保證在操作代理記賬工作之前首先取得原始憑證，并保證原始憑證始終處于有效狀態(tài)，這也是為了保護(hù)客戶權(quán)益。具體來講，公司本身應(yīng)該圍繞妥善處理原始憑證交接過程原則來建設(shè)內(nèi)控措施，與客戶之間簽訂交接單，認(rèn)真清點(diǎn)來自于客戶的原始憑證，并及時(shí)提出疑問，第一時(shí)間解決問題。在原始憑證方面，代理記賬公司方面還要確認(rèn)其單據(jù)具體數(shù)量、所涉及金額等重要事項(xiàng)，在確認(rèn)無誤后再簽署交接雙方憑證，正式展開代理記賬業(yè)務(wù)。如此操作可有效避免公司與客戶之間糾紛，同時(shí)代理記賬公司本身也會(huì)委派專人(一般為經(jīng)理)來領(lǐng)取客戶原始憑證，做好交接服務(wù)工作。實(shí)際上，這也是代理記賬公司自身的重要內(nèi)部控制措施之一，它巧妙規(guī)避了會(huì)計(jì)從業(yè)人員與客戶之間直接會(huì)面可能帶來的弊端，保證了代理記賬公司及客戶公司雙方的商業(yè)秘密，是和諧化公司內(nèi)部發(fā)展的重要舉措，也為公司本身建立了自然的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為公司安全交接業(yè)務(wù)提高了安全性。

3.3　財(cái)務(wù)處理、有效應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程

代理記賬公司由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，所以容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)率大的風(fēng)險(xiǎn)，這也從側(cè)面說明代理記賬公司在會(huì)計(jì)配置方面不夠合理，容易在業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)操作方面出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制出現(xiàn)不必要錯(cuò)誤及其他問題的發(fā)生。在如此情況下，應(yīng)該做好以下兩點(diǎn)工作，第一，要合理選擇會(huì)計(jì)人才，公司本身不應(yīng)該過分追求所謂的經(jīng)濟(jì)實(shí)惠效應(yīng)，還要以市場(chǎng)為基準(zhǔn)，根據(jù)技術(shù)要求來選拔合適人才，做到務(wù)實(shí)求真，以工作態(tài)度好、基礎(chǔ)技術(shù)扎實(shí)為人才選拔標(biāo)準(zhǔn)；第二，就是要以老帶新，輔助新晉人才做好財(cái)務(wù)處理工作，特別是教會(huì)他們合理應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程，做好納稅申報(bào)表、明確稅額、避免出現(xiàn)賬目申報(bào)錯(cuò)誤。真正做到以人治人，做好代理記賬公司內(nèi)部的人才及業(yè)務(wù)相關(guān)控制，優(yōu)化公司整體內(nèi)部控制，保證內(nèi)部人才的承接與延續(xù)性，提高內(nèi)控人員的獨(dú)立處理業(yè)務(wù)能力，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作缺陷，做到及時(shí)查缺補(bǔ)漏[4]。

4　結(jié)語

總之，當(dāng)前代理記賬公司還以中小企業(yè)服務(wù)為主要對(duì)象，所以在公司自身內(nèi)部控制方面一定要做到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理規(guī)范化、合理化，及時(shí)觀察并第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)既存問題，以最合理的方式來處理應(yīng)對(duì)工作漏洞，提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)自身內(nèi)控環(huán)境的積極改善，樹立代理記賬公司在當(dāng)前市場(chǎng)中的健康正面形象。

[1] 曹衛(wèi)豐．初探代理記賬公司內(nèi)部控制具有的特殊性[J]．中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2017(18)．

[2] 劉東輝，高金偉，么迎紅，等．我國(guó)會(huì)計(jì)代理記賬行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和對(duì)策[J]．經(jīng)濟(jì)師，2010(2)．

[3] 楊敏，歐陽宗書，胡興國(guó)，等．我國(guó)代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報(bào)告——基于財(cái)政部首次開展的全國(guó)代理記賬機(jī)構(gòu)普查分析[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013(12)．