湯巧娣

摘要：竣工結(jié)算審計(jì)是工程項(xiàng)目施工中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，多年的專業(yè)發(fā)展使其成為了完整的管理體系，在工程項(xiàng)目管理中發(fā)揮著越來越大的作用與意義。結(jié)算審計(jì)工作在項(xiàng)目合法性控制、項(xiàng)目效益性控制、項(xiàng)目成本控制中有著巨大的影響作用。而當(dāng)前行業(yè)中的工程竣工審計(jì)工作，存在許多專業(yè)與社會性的問題。本文將重點(diǎn)分析結(jié)算審計(jì)工作中的常見問題，并提出對應(yīng)的措施建議，以供借鑒。

Abstract： Completion settlement audit is the economic supervision system in the construction of engineering projects. The professional development for many years has made it become a complete management system and plays an increasingly important role and significance in project management. Settlement audit work has a huge impact on project legality control， project benefit control and project cost control. There are many professional and social problems in the current project completion audit work. This paper focuses on the analysis of common problems in the settlement audit work， and proposes corresponding measures for reference.

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;公共結(jié)算;審計(jì);問題

Key words： engineering projects;public settlement;audit;problem

中圖分類號：F239? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2018）35-0034-03

0? 引言

在工程項(xiàng)目結(jié)束以后，就必須及時(shí)開展竣工結(jié)算審計(jì)工作，這項(xiàng)活動是檢驗(yàn)項(xiàng)目編制經(jīng)濟(jì)活動效益性、合法性、真實(shí)性的審計(jì)、評價(jià)、監(jiān)督過程。結(jié)算審計(jì)的結(jié)果將直接影響項(xiàng)目造價(jià)投資效益，與建設(shè)單位、施工單位自身利益有著密切關(guān)系，是控制資產(chǎn)的有效手段。審計(jì)工作開展的越順利，那么施工企業(yè)的綜合效益就越大，這對提高企業(yè)市場占有水平而言有很大的意義。

1? 工程竣工結(jié)算審計(jì)概述

竣工審計(jì)就是指審計(jì)、評價(jià)與監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算編制、經(jīng)濟(jì)活動效益性、合法性、真實(shí)性的過程，在工程造價(jià)中十分重要的環(huán)節(jié)。竣工審計(jì)的有效落實(shí)與推進(jìn)，將成為提高工程管理水平最核心的動力，同時(shí)竣工審計(jì)的有效性也是工程項(xiàng)目資金效益性、合法性、真實(shí)性的保障因素。

2? 結(jié)算審計(jì)常遇問題

工程項(xiàng)目實(shí)施過程存在著大量不確定性因素，不僅涉及面廣，同時(shí)歷時(shí)較長，是非常復(fù)雜的管理活動。結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)以及文獻(xiàn)查閱得出下述四項(xiàng)問題是結(jié)算審計(jì)比較常見的問題，是實(shí)現(xiàn)更好開展竣工審計(jì)必須要重視的問題。

2.1 資料質(zhì)量問題

從目前的施工竣工審計(jì)流程與方法來看，結(jié)算資料大多來自施工單位上報(bào)，因此結(jié)算資料很大幾率容易出現(xiàn)質(zhì)量差、不真實(shí)、不完整等問題。許多施工單位忽視了工程的社會效益，僅僅關(guān)注自身的利益[1]。因此經(jīng)常有施工單位在結(jié)算書中虛增工程量，將對于自己有利的內(nèi)容，比如變更簽證等落實(shí)到編制結(jié)算書，而那些對于自己沒有利益關(guān)系，涉及自身管理原因問題，或是對自己不利的現(xiàn)場資料則予以隱匿處理、避而不談。另外，一些施工單位的工作人員自身工作素質(zhì)參差不齊、工作態(tài)度存在問題、缺少足夠的耐心與責(zé)任心，都會導(dǎo)致資料出現(xiàn)質(zhì)量差的問題。例如在施工圖基礎(chǔ)上的竣工圖與增加的現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更不對稱。許多施工單位都只看重核算成本、忙于施工，沒有意識到資料完善的意義。這所帶來的結(jié)果是竣工圖的不完整，竣工圖和現(xiàn)場施工大不相符，這些問題都會影響到審計(jì)流程與審計(jì)活動進(jìn)度。

2.2 招投標(biāo)合同、文件問題

在項(xiàng)目實(shí)施管理過程中，招投標(biāo)是一項(xiàng)非常重要的制度，其在提高建設(shè)單位投資效益以及建設(shè)資金控制中發(fā)揮了非常大的作用。不過因監(jiān)督體系的不完善，所以招投標(biāo)中時(shí)常會發(fā)生一些違規(guī)行為、不規(guī)范行為[2]。受限于專業(yè)能力不足的問題，有些建設(shè)單位會專門從外面聘請專業(yè)代理公司負(fù)責(zé)招標(biāo)文件的編寫，甚至還會聘請這些代理公司負(fù)責(zé)后續(xù)的招標(biāo)事宜。雖然這些代理公司相較于有些建設(shè)單位有更為豐富的經(jīng)驗(yàn)和出色的能力，但并不是所有代理公司都能夠做到招投標(biāo)的耐心、負(fù)責(zé)、客觀、認(rèn)真。從前面的敘述不難得知，代理公司的業(yè)務(wù)能力將直接影響到建設(shè)單位的招標(biāo)活動是否順利。由于社會中的代理公司管理與服務(wù)能力參差不齊，所以時(shí)常出現(xiàn)招標(biāo)文件十分粗糙、語言描述不嚴(yán)謹(jǐn)、條款前后矛盾的低質(zhì)量招標(biāo)文件。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，一旦碰到這類文件，施工單位與建設(shè)單位必然會就各自利益點(diǎn)爭執(zhí)不下、互相扯皮，嚴(yán)重到責(zé)任推卸，合同、文件條款的不嚴(yán)謹(jǐn)是甲乙方出現(xiàn)矛盾糾紛的重要原因之一[3]。項(xiàng)目工程所有的經(jīng)濟(jì)活動都是在合同文件約定的基礎(chǔ)上執(zhí)行的。因?yàn)榻ㄔO(shè)工程相對復(fù)雜，所以建設(shè)工程的合同訂立更要科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)。項(xiàng)目體量小，工期相對較短、預(yù)期變更量較小的工程相對來說比較適合使用固定總價(jià)合同。而項(xiàng)目復(fù)雜、體量大、不確定性因素多、工期較長、計(jì)劃后期出現(xiàn)眾多變化的工程不適合簽署固定總價(jià)合同實(shí)施。

2.3 結(jié)算編制問題

在項(xiàng)目管理中施工單位負(fù)責(zé)編制竣工結(jié)算書，在竣工結(jié)算書中定額套用與工程量是十分重要的信息，這些信息是審查工作開展的關(guān)鍵。一般來說工程量復(fù)核時(shí)都會以竣工圖作為參照，根據(jù)現(xiàn)場的簽證資料與設(shè)計(jì)變更調(diào)整計(jì)算[4]。一些行為不端正的施工單位為了最大化己方利益，時(shí)常會虛報(bào)工程量。此外在合同內(nèi)某工程子項(xiàng)目減少、施工發(fā)生變更時(shí)，一些施工單位的預(yù)算員卻并沒有扣除這些對應(yīng)的工程量。假如合同額外增加了工程項(xiàng)目，那么增加的工程子項(xiàng)目量就成為了審核需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。如果建設(shè)單位簽證的過程中，并沒有予以現(xiàn)場進(jìn)行審核，或是受限于能力水平有限的原因，簽字確認(rèn)了未經(jīng)審核的工程量簽證，那么工程量就會出現(xiàn)與事實(shí)不相符的問題，工程量偏差問題的出現(xiàn)就在所難免。此外定額選取同樣也是審計(jì)工作需要關(guān)注的環(huán)節(jié)，必須要重點(diǎn)關(guān)注定額重復(fù)套用、定額故意高套、定額錯用等比較常見的情況。

2.4 施工配合問題

事實(shí)上很多施工單位在審計(jì)過程中都會出現(xiàn)沒有及時(shí)上報(bào)需審核資料的問題。即便多次的催促這些施工單位也不能在要求時(shí)間內(nèi)上報(bào)資料，這必然會拖累審計(jì)活動的進(jìn)度，影響審計(jì)活動的計(jì)劃。如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料上報(bào)，就會導(dǎo)致審計(jì)工作無法按時(shí)進(jìn)行、按時(shí)完成。而如果對審計(jì)結(jié)算工作表示出態(tài)度不積極，甚至是出現(xiàn)對抗情緒，則會嚴(yán)重影響審計(jì)工作效率。有些施工單位會在私下合作，用并不正當(dāng)?shù)睦碛扇ビ绊憣徲?jì)結(jié)果。這些行為都會導(dǎo)致審計(jì)工作陷入停滯，不配合的態(tài)度與不當(dāng)行為在項(xiàng)目竣工審計(jì)階段出現(xiàn)非常常見，給審計(jì)工作帶來很大的困難，對審計(jì)活動而言是必須盡快解決的問題。

結(jié)合以上常見影響審計(jì)活動或者阻擾審計(jì)工作的問題分析可以看出，工程竣工審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的活動，其復(fù)雜度與難度都將成為影響審計(jì)有效性、效率、合理性的因素。為解決這些問題，就必須要制定針對性的計(jì)劃，完善審計(jì)策略，調(diào)整審計(jì)方式，推進(jìn)審計(jì)活動順利進(jìn)行。

3? 審計(jì)問題解決策略

3.1 加強(qiáng)審計(jì)資料管理工作

項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收的每一個階段都是竣工審計(jì)需要獲取的資料內(nèi)容，包括招投標(biāo)及設(shè)計(jì)文件、施工管理、合同及規(guī)范政策性文件，形式還包括圖表、影像資料、文字記錄等不同的信息。為了保障審計(jì)活動有效性，施工單位與建設(shè)單位必須要成立專門的資料管理部門，并委任專人完成工程資料的收集、修正、補(bǔ)充、整理完善。管理員必須要具備一定的責(zé)任心與端正的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格把好資料關(guān)，從而為結(jié)算資料的質(zhì)量、完整性、真實(shí)性提供保障。需注意的是，為達(dá)成這一目標(biāo)就必須在操作執(zhí)行前先制定可行有效的實(shí)施方案。充分的準(zhǔn)備工作對于工程結(jié)算資料的收集與整理而言有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。在資料獲取的過程中必須要狠抓、嚴(yán)抓審計(jì)方案的編制、審前的調(diào)查等環(huán)節(jié)。其中審前調(diào)查可以選擇走訪、資料查閱方式，了解施工規(guī)模、體制與性質(zhì)。做好工程會議記錄、工程有關(guān)政策、規(guī)章、法規(guī)、法律資料的收集。詳細(xì)了解工程圖紙、工程變更單、承包合同、竣工結(jié)算書內(nèi)容。審計(jì)方案的編制應(yīng)當(dāng)以審前調(diào)查為依據(jù)，明確編制以及審計(jì)步驟、重點(diǎn)、內(nèi)容、范圍以及目標(biāo)。獲得清晰完整的審計(jì)證據(jù)，將其作為審計(jì)工作底稿。嚴(yán)格把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)，做好工作底稿編制、審計(jì)取證環(huán)節(jié)。需強(qiáng)調(diào)的是收集到的證據(jù)必須具備合法性、充分性、相關(guān)性、客觀性。另外工程量的核實(shí)工作必須要做到真實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)、定額準(zhǔn)確，使用計(jì)算法、觀察法、檢查法收集。做好電子資料、實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)的搜集。明確項(xiàng)目的附件、索引號、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)事項(xiàng)、名稱等信息。

3.2 明確招投標(biāo)合同與文件

合同簽訂與招投標(biāo)活動是施工前十分重要的環(huán)節(jié)，做好合同管理、招投標(biāo)管理對于后續(xù)的工程順利進(jìn)行有著重要的意義。確定實(shí)力代理公司仍然是不可避免的話題。做好調(diào)研、選擇具有社會影響力且社會信譽(yù)度高的代理公司，這是減少招投標(biāo)文件制定、審核出現(xiàn)錯誤，規(guī)范落實(shí)招投標(biāo)程序的重要措施。建設(shè)單位管理人員的責(zé)任心與專業(yè)能力也是合同相關(guān)文件質(zhì)量的重要保證。另外完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤嚓P(guān)文件文本條款在審計(jì)結(jié)算工作中是重要的基礎(chǔ)資料與依據(jù)。因此是我們必須要重視的問題。只有確保了合同相關(guān)文件文本條款的規(guī)范完整、嚴(yán)謹(jǐn)，才能夠減少施工單位與建設(shè)單位之間的矛盾爭執(zhí)。加強(qiáng)合同文件管理，用文字嚴(yán)謹(jǐn)、適用的內(nèi)容、完備的條款以及規(guī)范的格式標(biāo)榜合同編制。區(qū)分好每一個項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合工程實(shí)際情況完成合同簽訂。

3.3 全面提高審計(jì)方、建設(shè)方、監(jiān)理方人員工作素質(zhì)

在結(jié)算編制中主材價(jià)格、定額套用、工程量都是重點(diǎn)的審查內(nèi)容。其中工程量虛增一直就是審查切入點(diǎn)之一，建設(shè)方人員與監(jiān)理方人員必須要規(guī)范管理職能，熟知合同工程量在實(shí)際施工管理中被刪、增的子目內(nèi)容，做好工程現(xiàn)場管理記錄。記錄必須清晰、詳實(shí)、妥善留存，最終匯總到審計(jì)工作環(huán)節(jié)。對于簽證變更與增、減相關(guān)工程子項(xiàng)目內(nèi)容，建設(shè)方與監(jiān)理方必須規(guī)范履行責(zé)任，根據(jù)具體情況必須現(xiàn)場查看，在明確沒有疑義后才可以簽字確認(rèn)。審計(jì)人員必須要具有高度專業(yè)化的素養(yǎng)，這樣才能夠從報(bào)送的結(jié)算書中找出隱藏玄機(jī)。對此審計(jì)工作人員必須有較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)責(zé)任心，不斷提高個人的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，提高自身素質(zhì)培養(yǎng)，這是提高整體審計(jì)水平的重要前提。

3.4 建立良好的溝通與合作關(guān)系

因不同方有著不同的立場，所以問題處理的過程中很有可能會因?yàn)閱栴}處理方式、理念不同出現(xiàn)分歧與矛盾問題。特別是一些施工單位對于建設(shè)單位、審計(jì)人員的敵對情緒，更是會直接影響到結(jié)算審計(jì)效率。所以審計(jì)工作人員必須以合約為依據(jù)，站在公正、客觀、公平的立場，用專業(yè)與事實(shí)說話，盡量揣摩多方心理，善于運(yùn)用溝通技巧、談判技法，明確各方相互支持、相互合作的重要性，促使各方消除對立情緒，調(diào)整對立關(guān)系，形成合作氛圍，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

4? 結(jié)語

工程竣工審計(jì)工作涉及到的工程管理資料、人員管理質(zhì)量不僅直接影響工程整體質(zhì)量與水平，同時(shí)還是影響工程竣工結(jié)算工作的基本要素。工程審計(jì)人員作為工程結(jié)算審計(jì)的監(jiān)督者，也是工程結(jié)算審計(jì)工作的實(shí)施者。審計(jì)工作是工程項(xiàng)目造價(jià)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，也是造價(jià)控制最后的管理環(huán)節(jié)，在工程項(xiàng)目管理中發(fā)揮著科學(xué)開展、穩(wěn)定建設(shè)、規(guī)范有序管理的作用。審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)工作的質(zhì)量，能夠切實(shí)提高工程最終效益，提高社會影響力。

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