郝迎鋒

現(xiàn)階段我國人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)已經(jīng)無法真正體現(xiàn)人力資源的成本支出，人力資源會計(jì)模式面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。文章以此為基礎(chǔ)，對人力資源會計(jì)的現(xiàn)狀以及新思維模式進(jìn)行了分析，有利于人力資源會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

人力資源會計(jì)主要以人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)為主，其核心內(nèi)容是在不同的計(jì)量模型下實(shí)現(xiàn)人力資源成本與價(jià)值會計(jì)的有效計(jì)量。而人力資源產(chǎn)權(quán)的確定以及權(quán)益的界定，對目前人力資源會計(jì)觀念提出了較高的要求，要求徹底改變以往對人力資源成本以及價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的思維模式，樹立以人力資源投資成本和價(jià)值為主的知識經(jīng)濟(jì)思維模式。同時(shí)，將人力資源產(chǎn)權(quán)與權(quán)益的客體引進(jìn)到會計(jì)程序中，讓人力資源會計(jì)的對人力資產(chǎn)、人力資本進(jìn)行選擇，這是一次關(guān)于人力資源會計(jì)觀念的重大的改革。但是，這種以工業(yè)為主的會計(jì)思維模式不僅沒有充分展現(xiàn)人力資源投資成本的支出，還將支出的未來價(jià)值計(jì)量變成了一個較大的難題，使人們對其產(chǎn)生懷疑?；诖?，文章重點(diǎn)分析了人力資源會計(jì)的新思維模式，充分解決了計(jì)量中存在的問題，希望對有關(guān)單位提供一定的幫助。

人力資源會計(jì)現(xiàn)狀分析

人力資源成本會計(jì)。現(xiàn)行的人力資源成本會計(jì)，其中的計(jì)量成本沒有將人力資源的原始投資支出體現(xiàn)出來，只是將傳統(tǒng)會計(jì)中與人力資源投資有關(guān)的信息進(jìn)行抽離，方便對其進(jìn)行系統(tǒng)化的處理，而這種操作傳統(tǒng)會計(jì)也能完成。以現(xiàn)行的人力資源成本會計(jì)對人力資源成本進(jìn)行核算的思路為基礎(chǔ)，將屬于項(xiàng)目成本、為開發(fā)某項(xiàng)人力資源產(chǎn)生的資本性支出和屬于期間成本、在使用人力資源過程中產(chǎn)生的收益性支出混合在了一起，無法實(shí)現(xiàn)開發(fā)成本的區(qū)分，不符合企業(yè)人力資源會計(jì)工作的相應(yīng)要求。通過對目前的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)人力資源成本會計(jì)并不是能夠操作、可實(shí)用的，只是其中存在很多的未知因素。所以，在實(shí)際的發(fā)展過程中，是以原本的會計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，進(jìn)行會計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新和挖掘，還是優(yōu)化現(xiàn)有的會計(jì)事項(xiàng)，仍然是一項(xiàng)值得深入考究的問題。

人力資源價(jià)值會計(jì)。對于現(xiàn)行的人力資源價(jià)值會計(jì)而言，也沒有對人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行有效計(jì)量，而且，提出的工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法以及完全價(jià)值法等計(jì)量模式也沒能將人力資源的真正價(jià)值體現(xiàn)出來。所以說，人力資源價(jià)值會計(jì)只是一種存在于成本模式和真正價(jià)值模式之間的模式，使人力資源價(jià)值計(jì)量工作變成了一個難題。雖然眾多學(xué)者提出了很多劑量人力資源價(jià)值的方法和模型，但是基本上都大致相同，使計(jì)量工作無法真正發(fā)揮其效用，在預(yù)期人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值方面也面臨著一定的挑戰(zhàn)。發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因?yàn)椋菏紫?，人力資源價(jià)值的大小由人力資源對企業(yè)未來所做的貢獻(xiàn)而決定。因?yàn)槿肆Y源對企業(yè)未來所做的貢獻(xiàn)會受到很多因素的影響，其中包括用人策略、用人機(jī)制以及人力資源在使用過程中出現(xiàn)的不確定因素等，所以，目前的價(jià)值模式無法準(zhǔn)確計(jì)量未來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值；其次，人力資源價(jià)值的貨幣形式是交換價(jià)值的重要體現(xiàn)。作為企業(yè)中一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)資源，人力資源不會被無故替代或交換，只能通過產(chǎn)品的交換價(jià)值才能得以體現(xiàn)。這種傳統(tǒng)的思想和模式，不僅與計(jì)量的基本思想相違背，其價(jià)值運(yùn)動的內(nèi)容也無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的提供。

勞動者權(quán)益會計(jì)。勞動者權(quán)益會計(jì)是在以上兩種人力資源會計(jì)的基礎(chǔ)上被提出的，它主要是對傳統(tǒng)會計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益的人力資源會計(jì)模式，將人力資源會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)充分融合在一起。對于勞動者權(quán)益會計(jì)來說，從宏觀角度提出了勞動者權(quán)益的概念以及人力資本參與盈余價(jià)值分配的均衡機(jī)理及基本原則，對人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬也進(jìn)行了確定，落實(shí)了人力資本的補(bǔ)償權(quán)和收益權(quán)，進(jìn)而充分調(diào)動勞動者的積極性。除此之外，勞動者權(quán)益會計(jì)還對企業(yè)虧損、破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)方法以及勞資關(guān)系的處理原則進(jìn)行了分析，實(shí)現(xiàn)了所有者和經(jīng)營者目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致。從理論意義上進(jìn)行分析，勞動者權(quán)益會計(jì)模式還提供了一種新型的會計(jì)手段，促進(jìn)了勞動者由現(xiàn)實(shí)人向自由人的轉(zhuǎn)變。但是，勞動者權(quán)益會計(jì)自身具有一定的局限性，也就是對于特定形成的傳統(tǒng)企業(yè)，如有著終身雇傭制習(xí)慣的日本企業(yè)，具有較強(qiáng)的適用性，但是對于一些勞動者眾多、流動頻繁的企業(yè)，適用性就無法充分展現(xiàn)。如果沒有現(xiàn)金的評估和預(yù)測機(jī)制，就會從主觀意識出發(fā)對所有價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，要是從現(xiàn)值計(jì)價(jià)，也會出現(xiàn)與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)原則不符合的現(xiàn)象。

人力資源會計(jì)新思維模式

實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)變。通過對以往的人力資源會計(jì)研究結(jié)果進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)無法為人們提供與人力資源投資有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，所以在進(jìn)入企業(yè)之后，成本化處理的部分不能像物力資產(chǎn)一樣，用于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。尤其是在人力資源退出企業(yè)之后，資本化處理的部分無法與物力資本一樣享受相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致以單純性計(jì)量意義為主的人力資源會計(jì)看上去不是特別盡如人意。在新經(jīng)濟(jì)快速增長的時(shí)代背景下，與人力資本投入事項(xiàng)有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和產(chǎn)權(quán)交易是一種全新的經(jīng)濟(jì)活動，不但會變成較為普遍的內(nèi)容，還會表現(xiàn)出非常復(fù)雜的過程。在這種情況下，對于人力資源會計(jì)而言，與傳統(tǒng)會計(jì)之間不可能存在著比較明顯的會計(jì)方法界限，最關(guān)鍵的是能否利用可行的手段將人力資源以會計(jì)要素的形式引進(jìn)會計(jì)程序中，為人力資源會計(jì)的研究提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。總之，如果人力資源會計(jì)要想徹底擺脫現(xiàn)行思維的限制，一定要改變以人力資源成本核算、人力資源價(jià)值核算為基礎(chǔ)的人力資源會計(jì)研究模式，尤其是在知識經(jīng)濟(jì)背景下，要將知識生產(chǎn)、消費(fèi)、交換為人力資源成本以及價(jià)值運(yùn)動設(shè)計(jì)為主要表現(xiàn)形式，形成一種以人力資源產(chǎn)權(quán)和人力資源權(quán)益事項(xiàng)為主要內(nèi)容的新思維模式。

明確人力資源投資事項(xiàng)。對于新會計(jì)思維模式而言，在人力資源會計(jì)程序中應(yīng)該對人力資源管理活動、人力資源投資活動進(jìn)行有效區(qū)分。人力資源在招聘、選拔、錄用以及安置過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用和支出，自身就屬于會計(jì)管理活動中的內(nèi)容，而人力資源在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和支出，則包含個人向組織投入的人力資本，屬于人力資源投資貨活動中的內(nèi)容。其實(shí)，人力資源作為一項(xiàng)重要的生產(chǎn)要素，并不存在于經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，只是在新經(jīng)濟(jì)背景下被賦予了全新的內(nèi)涵。如果我們從新經(jīng)濟(jì)增長背景下出發(fā)，詳細(xì)分析與人力資本投入事項(xiàng)有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和交易過程及結(jié)果，進(jìn)而對人力資源會計(jì)的研究進(jìn)行突破。通過對社會經(jīng)濟(jì)活動中的人力資源產(chǎn)權(quán)運(yùn)作進(jìn)行分析，得出人力資本投入中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要包括人力資源產(chǎn)權(quán)投資及產(chǎn)權(quán)交易。這兩種產(chǎn)權(quán)運(yùn)作形式能夠產(chǎn)生同一種經(jīng)濟(jì)結(jié)果，即賦予人力資源載體人身主體一個屬于自身的人力資本，進(jìn)而直接提高人力資本在企業(yè)凈資產(chǎn)所獲得的效益。由此可見，要想實(shí)現(xiàn)人力資源會計(jì)研究的突破，需要在新經(jīng)濟(jì)增長的時(shí)代背景下，全面分析與人力資本投入事項(xiàng)有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)投資和產(chǎn)權(quán)交易現(xiàn)象，只有這樣才能對人力資源有一個正確的認(rèn)識，進(jìn)而擺脫一定的誤區(qū)，塑造全新的人力資源會計(jì)觀念，將人力資產(chǎn)、人力資本的產(chǎn)權(quán)身份作為會計(jì)要素，納入到會計(jì)程序中，形成一個新的思維模式。

構(gòu)建新思維模式。在與人力資源形成有關(guān)的人力資源投資事項(xiàng)被納入到會計(jì)程序中之后，就會出現(xiàn)以下情況：首先，在被投資者個人身上的使用價(jià)值所形成的人力資源應(yīng)用于組織中時(shí)，就會產(chǎn)生組織投資，而且會作為組織使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)。對于其中的會計(jì)程序而言，會形成相對獨(dú)立的人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計(jì)模式；其次，在組織使用投入組織中依附在投資者個人身上的價(jià)值所體現(xiàn)出來的人力資源時(shí)，它不僅作為組織使用者擁有產(chǎn)權(quán)的人力資產(chǎn)而存在，也是個人投資者擁有的所有權(quán)人力資本。對于會計(jì)程序而言，會形成獨(dú)立性較強(qiáng)的人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計(jì)模式；最后，在進(jìn)行組織中個人的人力資本確立時(shí)，有可能會出現(xiàn)個人參與到組織剩余收益分配中的現(xiàn)象，針對這種情況，就會形成獨(dú)立性較強(qiáng)的人力資本收益分配會計(jì)模式。在這一新的觀點(diǎn)下，將產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引進(jìn)人力資源會計(jì)學(xué)中，通過對人力資源活動主體產(chǎn)權(quán)運(yùn)作形式和權(quán)益分配結(jié)果進(jìn)行分析，創(chuàng)建了人力資源產(chǎn)權(quán)投資會計(jì)、人力資源產(chǎn)權(quán)交易會計(jì)以及人力資本收益分配會計(jì)等模式體系。這種新的人力資源會計(jì)系統(tǒng)，其中引進(jìn)的人力資源核算內(nèi)容，在成本和價(jià)值運(yùn)動過程中，不僅代表著人力資源產(chǎn)權(quán)投資成本，還代表了人力資源產(chǎn)權(quán)交易價(jià)值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本和收益之間的協(xié)調(diào)，形成人力資源會計(jì)的新思維模式。

綜上所述，在全新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于人們對人力資源產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)活動有了全新的認(rèn)識，并深入研究了與人力資本投入事項(xiàng)有關(guān)的人力資源產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)活動。所以，我們可以開辟一條新的途徑，以產(chǎn)權(quán)的運(yùn)作形式和結(jié)果進(jìn)行人力資源會計(jì)新思維模式的創(chuàng)新和塑造，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（作者單位：西安工程技術(shù)學(xué)校）endprint