隋紅敏

摘要：隨著我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化及企業(yè)會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德編制虛假會(huì)計(jì)憑證事件的頻發(fā)，企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)核算、控制生產(chǎn)經(jīng)營流程及提高財(cái)務(wù)管理水平的重要性，紛紛選擇建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及貪污舞弊行為發(fā)生概率的目的。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，不但應(yīng)遵守《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)，而且應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)觀念、人才隊(duì)伍建設(shè)及構(gòu)建組織框架等方面為內(nèi)控運(yùn)行提供良好的環(huán)境。本文對(duì)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必要性、原則及具體思路進(jìn)行分別闡述，旨在揭示企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以達(dá)到規(guī)范核算、控制支出及降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；必要性；原則；思路

一、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

按照國家《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》中解釋，所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證資產(chǎn)安全與完整，避免企業(yè)工作人員貪污舞弊及保證企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律等制定的一系列控制方法與程序。我國企業(yè)于2001年開始全面按照《基本規(guī)范》要求建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并根據(jù)財(cái)政部出臺(tái)的《采購與銷售》、《銷售與收款》等具體規(guī)范指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作。經(jīng)過十幾年的摸索與實(shí)踐，我國多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，并在提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起到了監(jiān)督作用。但由于個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作不重視、內(nèi)部監(jiān)管不到位等因素影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮監(jiān)督、規(guī)范作用。

二、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)遵守《基本規(guī)范》

按照《基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作應(yīng)覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及關(guān)鍵崗位，具體包括采購、投資、生產(chǎn)、銷售等過程?？刂剖侄沃饕ú幌嗳輱徫环蛛x、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)等。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照《基本規(guī)范》要求，搭建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架，以此作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范。

（二）根據(jù)《具體規(guī)范》指導(dǎo)不同生產(chǎn)經(jīng)營過程環(huán)節(jié)

財(cái)政部在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的《具體規(guī)范》，包括貨幣資金循環(huán)、生產(chǎn)與銷售循環(huán)、投資與融資循環(huán)等內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)制定了內(nèi)控目標(biāo)、具體內(nèi)容、控制關(guān)鍵點(diǎn)及控制手段，以此規(guī)范不同類型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。因此，企業(yè)應(yīng)按照《具體規(guī)范》中明確的控制要點(diǎn)與內(nèi)容制定本單位內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)符合企業(yè)自身經(jīng)營管理需要

根據(jù)《基本規(guī)范》與《具體規(guī)范》內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)貨幣資金、投資融資、生產(chǎn)銷售等諸多環(huán)節(jié)，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理需要，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，既遵循《基本規(guī)范》總體精神，也充分考慮企業(yè)實(shí)際情況，以保證制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有可操作性。

三、企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體思路

（一）制定明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作主要的目標(biāo)是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)保值增值，降低經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架前，應(yīng)明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，以此作為制定具體控制規(guī)范的基本準(zhǔn)繩，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度的重視程度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能否順利開展并取得企業(yè)各部門及全體職工認(rèn)真執(zhí)行，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作的重視程度，是否能夠督促企業(yè)各部門、職工積極給予內(nèi)控工作配合，并從人、財(cái)、物方面給予內(nèi)控工作必要的保障。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《基本規(guī)范》中有關(guān)單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制第一責(zé)任主體的要求，提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度，明確各部門在內(nèi)控工作的職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳內(nèi)控工作對(duì)于規(guī)范核算、差錯(cuò)防弊等作用，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控氛圍，保證企業(yè)內(nèi)控工作順利開展。

（三）更新觀念、堅(jiān)持成本效益原則

1.樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念。我國個(gè)別企業(yè)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)比較模糊，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理片面地認(rèn)為就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、內(nèi)容、金額，至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是應(yīng)付上級(jí)部門檢查不得不制定的形式。還有個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)因執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將束縛其在投資、支出中的隨意性，對(duì)執(zhí)行內(nèi)控制度存在抵觸心理，阻礙著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正常開展。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)摒棄傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響及樹立正確的內(nèi)控觀，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不光是財(cái)務(wù)部門制定的管理規(guī)定，而是應(yīng)由企業(yè)所有部門及職工認(rèn)真執(zhí)行并且涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部流程的準(zhǔn)則。各部門、職工應(yīng)樹立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念，在具體處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真遵守企業(yè)制定的控制制度，積極向財(cái)務(wù)部門提供內(nèi)控制度執(zhí)行中遇到的困難及管理建議，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可操作性。

2.將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為內(nèi)控重要控制領(lǐng)域。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制前，應(yīng)對(duì)企業(yè)本身已經(jīng)制定并執(zhí)行的相關(guān)財(cái)務(wù)、管理制度進(jìn)行評(píng)估，如果該企業(yè)相關(guān)管理制度健全并且執(zhí)行有效，則只需根據(jù)目前市場(chǎng)新環(huán)境及新的管理要求適當(dāng)修訂管理制度即可，避免支出不必要的行政成本。如果企業(yè)原有財(cái)務(wù)、管理制度不健全且執(zhí)行不到位，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理需要重新制定內(nèi)部控制。同時(shí)，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)堅(jiān)持有主有次、分清輕重緩急的原則，分批次進(jìn)行改革，將存在重大風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)作為首要執(zhí)行區(qū)域，將這些重要管理領(lǐng)域有效地管控后，再逐步擴(kuò)大控制范圍，使企業(yè)形成完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

3.堅(jiān)持成本效益原則，降低企業(yè)管理成本。雖然《基本規(guī)范》要求企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)崗位，但企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，不可一味追求內(nèi)控工作越細(xì)越好、越全越好。因此，企業(yè)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置控制點(diǎn)，并通過追加工作人員保證按照內(nèi)控要求執(zhí)行不相容職位分離，將給企業(yè)在人工成本及管理成本方面帶來壓力，當(dāng)設(shè)置某一個(gè)控制點(diǎn)所付出的人工、管理成本高于該控制點(diǎn)存在漏洞所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，企業(yè)可以忽略該風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以保證企業(yè)以合理的控制成本達(dá)到經(jīng)營管理目的。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要具備一定專業(yè)技能、職業(yè)道德的人才執(zhí)行方能發(fā)揮其作用，如果企業(yè)內(nèi)控工作人員責(zé)任心不強(qiáng)、惡意串通侵占企業(yè)資產(chǎn)，則會(huì)造成企業(yè)制定的內(nèi)控制度完全失效。因此，企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作配備具有專業(yè)技能的人才，并定期對(duì)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，同時(shí)，應(yīng)關(guān)注工作人員思想政治、職業(yè)道德建設(shè)，促使企業(yè)內(nèi)控工作人員德才兼?zhèn)洹?/p>

（五）構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織體系

設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度需要企業(yè)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才配備、部門及職工積極參與等方面提供必要的支持，否則企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮控制、監(jiān)督作用。首先，企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，不但要依據(jù)《基本規(guī)范》有關(guān)要求，而且為了保證制度本身具有可操作性，應(yīng)在制定制度前廣泛征求企業(yè)各部門及職工的意見，使廣大職工從主觀意愿上形成內(nèi)控意識(shí)，為企業(yè)日后內(nèi)控執(zhí)行奠定理論基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)控執(zhí)行效果作為部門領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核、職工晉升及獎(jiǎng)金發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，以此鼓勵(lì)企業(yè)職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并積極為內(nèi)控制度提供建議性的意見。

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高管理效率及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用已經(jīng)顯現(xiàn)，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)工藝、管理需求建立內(nèi)控制度，為企業(yè)內(nèi)控制度運(yùn)行提供良好的環(huán)境，以此提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。