陳鈺怡

摘要：本文以中山大學(xué)為例，結(jié)合高等學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀，剖析了高校經(jīng)費(fèi)核算的現(xiàn)存問題，探討了高校財務(wù)報銷監(jiān)管模式創(chuàng)新問題，提出了事前信息推送、事中適度控制、事后嚴(yán)格監(jiān)管的會計(jì)核算新模式，放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，從而推進(jìn)高校財務(wù)事業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；財務(wù)；報銷；監(jiān)管；實(shí)踐

一、高等學(xué)校財務(wù)管理現(xiàn)狀

近年來，財政部、教育部在內(nèi)部控制建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面對高等學(xué)校提出了更高、更嚴(yán)格的要求，在政策性指導(dǎo)行之有效和落實(shí)情況督查督辦的基礎(chǔ)上，高等學(xué)校的財務(wù)管理水平得到了持續(xù)且快速的提高。

（一）堅(jiān)持“四有”，注重實(shí)效，推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)

按照《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）要求，中山大學(xué)于2016年1月正式啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作，目前基本形成了以“有依據(jù)、有流程、有記錄、有效率”的“四有”精神為內(nèi)核，以“業(yè)財融合”為目標(biāo)，以COSO內(nèi)部控制框架為主體的內(nèi)部控制體系。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制體系建設(shè)為契機(jī)，在內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程梳理和編制的過程中，融入財務(wù)核算流程再造的建設(shè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)核算業(yè)務(wù)的分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，進(jìn)而落實(shí)高等學(xué)校財務(wù)監(jiān)督責(zé)任。

（二）放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)，貫徹落實(shí)中辦發(fā)[2016]50號文件精神

《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)[2016]50號）的出臺，從6個部分對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出了務(wù)實(shí)管用、細(xì)化落地的16條政策措施，具體可以歸納為“放、管、服、落”四大方面。文件要求高等學(xué)校適應(yīng)科研活動的規(guī)律和特點(diǎn)，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費(fèi)使用和管理方式，進(jìn)一步簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，為科研人員潛心研究營造良好環(huán)境，確保相關(guān)政策放得下、接得住、管得好。

二、高等學(xué)校財務(wù)報銷現(xiàn)存問題及其原因分析

隨著各項(xiàng)新制度、新政策的陸續(xù)出臺，高等學(xué)校財務(wù)管理工作正在逐步向新常態(tài)過渡。在新形勢、新環(huán)境下，高等學(xué)校財務(wù)核算工作面臨著如下問題：

（一）經(jīng)費(fèi)管理規(guī)矩多、報銷難，不利于教學(xué)科研人員潛心專注科教研究

《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）將高等學(xué)校對科研經(jīng)費(fèi)的管理力度推上了一個新臺階，再加上高等學(xué)校面臨的巡視壓力與審計(jì)風(fēng)險日益增大，一系列政策制度的出臺對高校經(jīng)費(fèi)的財務(wù)核算管理提出了更嚴(yán)格、更苛刻的要求。為了控制財務(wù)風(fēng)險，報銷審核流程亦相應(yīng)地不斷加碼、加壓，教學(xué)科研人員進(jìn)行經(jīng)費(fèi)報銷的難度越來越大，審批手續(xù)越來越復(fù)雜，從而導(dǎo)致教學(xué)科研人員需要在財務(wù)報銷上花費(fèi)大量的時間和精力，不能集中精力專注于教學(xué)實(shí)踐與科學(xué)研究。這實(shí)際上是一種本末倒置，高校經(jīng)費(fèi)的財務(wù)管理應(yīng)該服務(wù)于高等學(xué)校的教學(xué)與科研活動本身，讓學(xué)校各類經(jīng)費(fèi)用得順暢、用得其所，而不是一味簡單地限制和約束高校經(jīng)費(fèi)的收支行為。

（二）財務(wù)人員的配備難以滿足高校經(jīng)費(fèi)日益增長和服務(wù)內(nèi)容不斷擴(kuò)大帶來的需求

高等學(xué)校收支資金量逐年增加，審核要求日益嚴(yán)格，財務(wù)核算人員的人均工作量逐年提高，高校財務(wù)部門長期面臨人手不足等困難。以中山大學(xué)為例，2017年度決算收入比2014年度增長近40%，2017年度決算支出更是比2014年度增長超過80%，隨之而來的便是財務(wù)核算工作量與日俱增，科研經(jīng)費(fèi)報銷處理周期逐漸拉長。如何簡化報銷流程、節(jié)約人力成本、提高財務(wù)核算工作效率成為了高等學(xué)校亟需研究解決的問題。

（三）執(zhí)行進(jìn)度要求嚴(yán)，虛列支出或?yàn)闊o奈之舉

隨著高等學(xué)校收支規(guī)模的不斷增長，教學(xué)科研人員擁有的科研或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)越來越多，甚至存在經(jīng)費(fèi)過剩的問題。與此同時，項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)的開支比例相掛鉤，若項(xiàng)目預(yù)算實(shí)行嚴(yán)格控制，在預(yù)算編制與實(shí)際開支需求不相吻合的情況下，為了滿足執(zhí)行進(jìn)度的要求，該類經(jīng)費(fèi)的報銷便會出現(xiàn)“突擊報賬”的現(xiàn)象，教學(xué)科研人員為了滿足經(jīng)費(fèi)開支比例要求而做出了虛列、虛報、冒領(lǐng)支出等違規(guī)報賬行為。

綜上所述，高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，加上項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)開支比例相掛鉤的要求，迫使教學(xué)科研人員做出違規(guī)報銷行為；財務(wù)核算流程為遏制違規(guī)報銷行為而不斷增加報銷審批手續(xù)和附件要求，不斷加大教學(xué)科研人員的報賬難度，從而導(dǎo)致高校經(jīng)費(fèi)使用不暢、財務(wù)核算效率低下等問題。

高校經(jīng)費(fèi)的財務(wù)核算與管理出現(xiàn)上述問題的原因，一是財經(jīng)紀(jì)律認(rèn)識不到位，政策解答的深度與制度宣傳的廣度仍需進(jìn)一步加強(qiáng)；二是現(xiàn)行管理制度過死過細(xì)，不能滿足教學(xué)科研人員潛心開展科教研究的實(shí)際需要；三是財務(wù)監(jiān)督稽查力度不夠，財務(wù)風(fēng)險的防范應(yīng)從重事前“以小人之心度君子之腹”的嚴(yán)苛報銷規(guī)定向重事后“秋后算賬”的實(shí)質(zhì)性財務(wù)監(jiān)督與稽查轉(zhuǎn)變。高等學(xué)校在組織構(gòu)建內(nèi)部控制體系、貫徹落實(shí)50號文件精神的過程中，應(yīng)當(dāng)著重解決簡化報銷流程與強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督之間的矛盾，真正做到放得下、管得住。

三、高等學(xué)校財務(wù)報銷監(jiān)管模式改進(jìn)建議

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)努力轉(zhuǎn)變經(jīng)費(fèi)報銷監(jiān)管模式，實(shí)現(xiàn)事前信息推送、事中適度控制、事后嚴(yán)格監(jiān)管的財務(wù)核算新模式。

（一）健全制度宣傳常態(tài)機(jī)制，定期解讀培訓(xùn)，縱深開拓多渠道溝通

1.廣泛開展政策解讀宣講。針對院系或科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、科研財務(wù)助理、行政管理人員、新人職教職工等不同對象持續(xù)性、分層次地開展不同領(lǐng)域的核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，講解強(qiáng)調(diào)財經(jīng)制度的核心要點(diǎn)，著力解決報賬人員的無頭緒、無意識狀態(tài)，讓廣大師生了解報銷的規(guī)定和程序，從而更好地認(rèn)識和理解財務(wù)核算工作。

2.建設(shè)財務(wù)制度信息平臺。如在學(xué)校官方網(wǎng)站首頁開設(shè)“中央財政科研項(xiàng)目資金管理政策”專題欄目，涵蓋中央文件、政策解讀、校內(nèi)制度及其問答等內(nèi)容。通過統(tǒng)一信息發(fā)布平臺，方便教學(xué)科研人員快速查詢、集中學(xué)習(xí)各項(xiàng)財務(wù)制度，減少信息不對稱帶來的業(yè)務(wù)摩擦。

3.定期制作財務(wù)報銷指引。針對新出臺的財務(wù)制度以及報銷業(yè)務(wù)常見問題，定期編印報賬指引和制度問答小冊子，并將宣傳小冊子放置在核算大廳、辦公樓、教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室等公共場所，以方便廣大師生取閱學(xué)習(xí)。

4.充分利用新媒體傳播力。在學(xué)校、財務(wù)部門、校園卡等微信公眾號上進(jìn)行制度宣傳，實(shí)現(xiàn)線上宣傳與線下宣講的有機(jī)結(jié)合。微信公眾號以簡潔、形象、生動的方式加強(qiáng)制度宣傳指引，力求出“干貨”，增強(qiáng)師生對財務(wù)制度的熟悉、理解和認(rèn)可，從而確保制度落地見效、深入人心。

5.走訪調(diào)研主動聽取意見。高校財務(wù)部門通過問卷調(diào)查、座談討論、日常溝通等多種方式深入各個院系部門開展財務(wù)調(diào)研工作，著重了解學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)、科研、行政和教輔活動在發(fā)展和改革過程中遇到的財務(wù)需求和報賬難點(diǎn)，聯(lián)系學(xué)校業(yè)務(wù)實(shí)際，切實(shí)解決財務(wù)報銷的“老大難”問題，持續(xù)健全改進(jìn)財務(wù)核算與報銷的制度體系和實(shí)施細(xì)則。

（二）簡化財務(wù)報銷審核機(jī)制，專注服務(wù)優(yōu)化，重點(diǎn)執(zhí)行形式性審查

1.明確核算人員的形式性審查責(zé)任。財務(wù)核算人員應(yīng)對報銷票據(jù)的規(guī)范性、報銷手續(xù)的完備性及財務(wù)制度的執(zhí)行開展技術(shù)性、程序性和形式性的會計(jì)審核，嚴(yán)格把關(guān)，重點(diǎn)確保報銷附件完備，審核手續(xù)齊全，使用票據(jù)規(guī)范，會計(jì)處理正確。核算人員對不真實(shí)、不合規(guī)的原始憑證，不予受理；對審批手續(xù)不全、記載不準(zhǔn)確不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人補(bǔ)充、更正。

2.簡化報銷手續(xù)落實(shí)“放管服”精神?；谛湃卫蠋熀统珜?dǎo)自律的原則，著力解決如實(shí)際開支無法取得發(fā)票、火車票意外丟失、來訪外賓不愿提供護(hù)照復(fù)印件等報銷憑證附件“一刀切”問題。一是建立“一般按規(guī)定、特殊按程序”的報銷審核機(jī)制，授予核算科長作出職業(yè)判斷的權(quán)力和責(zé)任。對各種特殊情況，報賬人需要提供詳細(xì)的情況說明及其佐證材料并書面承諾報告事項(xiàng)的真實(shí)性，由核算科長遵循合理性、真實(shí)性原則審批報銷。二是減少報銷附件和簡化審批手續(xù)，如：（1）差旅費(fèi)報銷不再要求提供登機(jī)牌；（2）無住宿發(fā)票、行程不完整等特殊情況由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批，不再要求單位負(fù)責(zé)人共同審簽；（3）由外賓本人直接支付的費(fèi)用，不再要求提供支付記錄；（4）圖書、耗材、印刷和郵寄等費(fèi)用報銷時單張或連號發(fā)票金額小于200元的，不再要求提供購物清單或快遞單。

3.建立健全財務(wù)報銷預(yù)警機(jī)制，財務(wù)核算人員在執(zhí)行形式性審核的過程中，如對違規(guī)報銷行為制止和糾正無效、發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)違紀(jì)的報銷行為或者存在異?？梢汕闆r的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度及時逐級上報反映，并將案件線索移交財務(wù)稽查人員開展后續(xù)的實(shí)質(zhì)性審查。

4.創(chuàng)新服務(wù)手段改進(jìn)報銷業(yè)務(wù)流程。一是強(qiáng)化服務(wù)意識，落實(shí)完善財務(wù)聯(lián)絡(luò)人責(zé)任制、首問告知責(zé)任制等服務(wù)機(jī)制，為不同校區(qū)、不同單位、不同級別的師生提供平等、便捷、貼心的財務(wù)服務(wù)。二是合理安排、有機(jī)選擇“面報”與“網(wǎng)報”兩種報賬形式，對特殊、大額事項(xiàng)優(yōu)先采用面報方式。對于大型會議費(fèi)、畢業(yè)論文答辯費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)差旅費(fèi)、出國游學(xué)活動費(fèi)等批量集中報銷業(yè)務(wù)，由于復(fù)雜程度高、審核時間長、退單概率大，報賬大廳可開設(shè)面報服務(wù)專窗，財務(wù)核算人員對報賬人員提交的報銷單進(jìn)行初步審核，即場反饋報銷材料補(bǔ)充意見，從而降低溝通成本、時間成本和監(jiān)督成本。

5.提供重大科研平臺財務(wù)管理支撐。服務(wù)先行，積極探索并切實(shí)加強(qiáng)財務(wù)制度規(guī)劃與服務(wù)功能，為國家智庫、超算中心、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室等大科研平臺、大科研團(tuán)隊(duì)、大科研項(xiàng)目建設(shè)提供個性化財務(wù)制度建設(shè)和全流程跟蹤管理服務(wù)。一是梳理并研究各重大科研平臺財務(wù)需求，相應(yīng)制定具有適應(yīng)性、靈活性和可行性的財經(jīng)管理工作方案。二是與科研管理部門共同參與重大科研平臺管理的全過程，做好財務(wù)制度的執(zhí)行檢查與反饋工作。

（三）建立財務(wù)報銷稽查機(jī)制，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，專項(xiàng)開展實(shí)質(zhì)性審查

隨著黨中央十八大提出全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨的要求，為順應(yīng)各級主管部門逐步嚴(yán)格、規(guī)范的財務(wù)管理要求，加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)的事中、事后財務(wù)審查力度，高等學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)高度重視并重點(diǎn)加強(qiáng)財務(wù)稽查工作，結(jié)合工作計(jì)劃，按照規(guī)定程序組織實(shí)施調(diào)查、核查、稽查、檢查和評價工作。

1.成立財務(wù)稽查專職部門。財務(wù)稽查人員對報銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合規(guī)性負(fù)審查責(zé)任，既要組織專項(xiàng)稽核檢查，也要對報銷審核業(yè)務(wù)進(jìn)行隨機(jī)抽查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反財務(wù)制度和報銷規(guī)定的事項(xiàng)，財務(wù)稽查人員采取負(fù)責(zé)人約談、實(shí)物盤點(diǎn)清查、第三方詢證、經(jīng)辦人舉證、責(zé)令自查整改等稽查手段和措施，對各類報銷行為和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織開展實(shí)質(zhì)性審查，并依法依規(guī)追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任，從而規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

2.形成審查信息聯(lián)動機(jī)制。高校財務(wù)、審計(jì)和紀(jì)委監(jiān)察部門通過財務(wù)核算、審計(jì)巡視、內(nèi)部稽查、過程控制、群眾舉報等多種途徑對報銷中的違規(guī)違紀(jì)行為和異常情況進(jìn)行排查，每季度定期向財務(wù)部門通報查處情況。以完善內(nèi)部控制為目標(biāo)，形成財務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督有機(jī)配合的多部門監(jiān)督合力。各部門通過動態(tài)評估流程控制現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)管控缺陷，分析制定整改計(jì)劃和整改措施，落實(shí)整改責(zé)任，實(shí)施有效整改，持續(xù)提升學(xué)校風(fēng)險管理水平。

3.建立財務(wù)報銷信用制度。對開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)超出規(guī)定、費(fèi)用報銷和支付審批不符合規(guī)定、虛列、虛報、冒領(lǐng)支出等違規(guī)失信行為責(zé)任人員，建立“異常報銷失信名單”。財務(wù)部門與違規(guī)責(zé)任人所在單位根據(jù)失信行為的性質(zhì)、情節(jié)及所造成后果的嚴(yán)重程度，按照違規(guī)次數(shù)和違規(guī)金額，對被納入失信名單的人員在6-12個月的重點(diǎn)關(guān)注期內(nèi)相應(yīng)采取不同的約束措施，具體包括：（1）批評教育；（2）責(zé)令作出書面檢查；（3）進(jìn)行重點(diǎn)抽查或普查；（4）在一定范圍內(nèi)通報批評；（5）加強(qiáng)票據(jù)審核，提高報銷手續(xù)要求，增加業(yè)務(wù)和票據(jù)真實(shí)性的證明材料；（61所有報銷憑證須經(jīng)所在單位負(fù)責(zé)人審批；（7）取消年度評先評優(yōu)資格；（8）扣減年度獎勵性績效。以上措施可以單獨(dú)適用或者合并適用。

四、結(jié)語

高等學(xué)校面對各種新形勢、新要求和新問題，需要在深入貫徹中央文件精神和國家財政法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步以內(nèi)部控制體系建設(shè)為契機(jī)，靈活運(yùn)用業(yè)務(wù)流程再造理論，嘗試改變傳統(tǒng)的會計(jì)核算思路，優(yōu)化轉(zhuǎn)變高校經(jīng)費(fèi)財務(wù)報銷流程，實(shí)現(xiàn)宣傳溝通渠道、報銷審核機(jī)制、監(jiān)督問責(zé)模式、管理服務(wù)功能的改革創(chuàng)新，積極探索高等學(xué)校財務(wù)管理工作的新路子、新舉措，推動高校財務(wù)事業(yè)健康快速發(fā)展。