張喆

摘要：醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了控制風險，滿足人民群眾就醫(yī)需求、減輕患者醫(yī)療費用負擔。同時保證醫(yī)療業(yè)務(wù)和醫(yī)院工作的正常運行。維護財產(chǎn)物資安全、保證財務(wù)收支合法、會計資料真實，提高社會效益和經(jīng)濟效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)。包括內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩個方面，通過內(nèi)部控制機制的建立和內(nèi)部控制制度的制定實施，有助于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟行為和會計行為。本文簡要對醫(yī)院內(nèi)控管理的現(xiàn)狀做出分析，提出改善醫(yī)院內(nèi)部控制管理的建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；管理

近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院作為一個經(jīng)濟實體，健全內(nèi)部控制機制和完善內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院規(guī)范經(jīng)營管理，有效防范風險的主要措施。能夠規(guī)范經(jīng)濟行為及會計行為，保證財務(wù)會計資料真實、完整，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，也為公立醫(yī)院綜合改革，破除以藥補醫(yī)機制、控制醫(yī)療費用增長、建立公立醫(yī)院運行新機制和現(xiàn)代醫(yī)院管理模式起到了促進作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，不能對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。領(lǐng)導(dǎo)沒有對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，不能直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，不能提供必要的人力、物力支持，無法保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實施。在醫(yī)院日常工作中領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制制度，不能組織相關(guān)人員去協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各項工作方案或規(guī)劃，無法做到工作業(yè)務(wù)的正常流程；不能組織相關(guān)部門或崗位落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施；不能組織協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。

2.醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)人員對工作流程認識不夠明確，不能完全理解每個部門、每個崗位及每個科室相關(guān)人員應(yīng)盡的責任，內(nèi)部設(shè)置比較混亂，無法達到制約、監(jiān)督。在工作中造成低效、浪費和舞弊，內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化，對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性，給醫(yī)院造成負面影響。

3.物資采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，沒有建立物資采購機制，造成成本過高，損失過大。實物資產(chǎn)保管期間混亂，沒有進行全面盤點清查，容易出現(xiàn)毀損、變質(zhì)、短缺和被盜等情況。有的人員是身兼多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

4.醫(yī)院內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)，班子成員沒有在內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中任職，缺少內(nèi)部控制評價與監(jiān)督體系的建立，不能及時開展內(nèi)部控制風險評估，內(nèi)控信息系統(tǒng)不能涵蓋整個管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，不能分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、權(quán)責分配不合理，運行效率低下。內(nèi)部控制評價與監(jiān)督部門多數(shù)設(shè)在財務(wù)部門，權(quán)威性和獨立性不夠。

5.醫(yī)院預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，業(yè)務(wù)活動與財力支持相脫節(jié)。多數(shù)醫(yī)院預(yù)算的編制依據(jù)是根據(jù)上年經(jīng)營情況，并沒有按照零基預(yù)算編制。預(yù)算沒有細化到具體項目和具體執(zhí)行部門，資金的收支和預(yù)算的調(diào)整隨意性較強，沒有進行可行性論證，醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，使預(yù)算執(zhí)行失控。

二、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的途徑

1.首先要建立醫(yī)院內(nèi)部控制機制。成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，確定內(nèi)部控制牽頭部門，建立內(nèi)部控制手冊并對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督和評價。明確內(nèi)部控制歸口管理部門，明確管理人員職責。

2.其次建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，包括預(yù)算管理、貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購付款、成本費用與醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、建設(shè)項目、對外投資、合同管理等等控制制度。這些制度能夠防范經(jīng)營風險，保護資產(chǎn)的安全與完整。

3.再次建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制，包括現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印鑒、藥品、衛(wèi)生材料、往來款項、固定資產(chǎn)等等會計核算上的管理，做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符。達到會計信息的真實、準確，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制管理的建議

1.完善醫(yī)院內(nèi)控管理的環(huán)境

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，親自參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，成立醫(yī)院內(nèi)部控制小組，班子成員為內(nèi)部控制管理負責人。及時召開單位內(nèi)部控制小組會議，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，完善內(nèi)部控制機制建設(shè)。經(jīng)常開展單位內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，隨時掌握最新內(nèi)部控制信息，定期開展內(nèi)部控制風險評估，管理控制主要風險點。

從醫(yī)院負責人到工作人員，層層把關(guān)，對不合理的開支堅決杜絕。醫(yī)院的負責人一定要認識到內(nèi)部控制管理的重要性，良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部控制管理奠定基礎(chǔ)。首先，醫(yī)院要進行貨幣資金的控制，保障貨幣資金的安全完整。建立崗位責任制，保證不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，嚴格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。杜絕由于崗位設(shè)置不合理導(dǎo)致錯誤或舞弊發(fā)生，做到應(yīng)收盡收，避免私設(shè)“小金庫”的情形發(fā)生。

2.建立嚴格的預(yù)算管理和實物資產(chǎn)管理體系

醫(yī)院要重視預(yù)算管理，針對醫(yī)院科室多，核算內(nèi)容復(fù)雜的特點，要實行分級預(yù)算編制。采用零基預(yù)算法，各項收支由有關(guān)職能部門編制單項預(yù)算，財務(wù)部門負責匯總再上報單位負責人審批。預(yù)算編制、執(zhí)行中要進行統(tǒng)籌安排、綜合平衡、量入為出、分清主次、輕重、緩急，既要考慮醫(yī)院發(fā)展的需要，又要保證當前經(jīng)營和職工生活。預(yù)算經(jīng)批準后必須嚴格執(zhí)行，各分管部門要根據(jù)分管責任保證收入，控制支出。

醫(yī)院也要加強資產(chǎn)管理。對于資產(chǎn)管理，包括存貨管理和固定資產(chǎn)管理。保護存貨資產(chǎn)的安全完整，如何把毀損、變質(zhì)、短缺和被盜等情況發(fā)生的可能性降低到最低程度，是存貨控制的重要目標。首先醫(yī)院內(nèi)部實行分級歸口管理責任制，存貨采購由歸口管理部門統(tǒng)一訂貨采購，堅持比質(zhì)、比價采購原則。健全存貨收發(fā)手續(xù)，入庫要經(jīng)過質(zhì)量檢驗和數(shù)量驗收。存貨出庫有領(lǐng)用部門辦理領(lǐng)用手續(xù)，倉庫要制定存貨的最高儲備量和最低儲備量，既要保證業(yè)務(wù)需要，又要保證不超過定額。實行定期和不定期的盤點和清查工作，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損或報廢應(yīng)查明原因和責任。隨時做到賬簿記錄與實數(shù)相符。固定資產(chǎn)實行財務(wù)部門、各歸口管理部門和使用部門三級管理。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)制定分類管理辦法，落實管理責任制，使固定資產(chǎn)有效利用。明確財務(wù)部門負責固定資產(chǎn)的綜合管理，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和明細賬，按規(guī)定及時足額提取折舊。各歸口管理部門負責辦理固定資產(chǎn)增減變動、出售、報廢等手續(xù)。使用單位控制固定資產(chǎn)數(shù)量，負責實物盤點。

3.引進先進理論、創(chuàng)新內(nèi)部控制工作

醫(yī)院內(nèi)部控制也要經(jīng)常開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，學(xué)習先進的內(nèi)部控制方法，結(jié)合本單位實際情況加以運用。還要學(xué)習內(nèi)控管理的經(jīng)驗，建立科學(xué)合理的內(nèi)控管理制度。確保內(nèi)控工作的順利開展，真正提高內(nèi)控管理的實效性。

4.建立績效考核評價制度、全面提升內(nèi)部控制水平

醫(yī)院需要對內(nèi)控部門、制度執(zhí)行情況及相關(guān)人員進行定期考核評價，建立和完善績效考核評價制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。各歸口管理部門建立內(nèi)部控制評價指標體系，如在預(yù)算業(yè)務(wù)管理中，對預(yù)算項目數(shù)分別進行目標設(shè)定比例、預(yù)算細化程度、預(yù)算執(zhí)行控制程度等進行績效考核評價。在支出管理中設(shè)置支出管理控制評價指標，在資產(chǎn)管理中設(shè)置資產(chǎn)配置完成率、資產(chǎn)安全性等評價指標。

5.醫(yī)院應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

醫(yī)院應(yīng)建立內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系，準確了解內(nèi)控風險評估，確定內(nèi)控風險應(yīng)對策略，實現(xiàn)有效控制，對于存在突出問題和重大風險，制定應(yīng)急預(yù)案。對權(quán)利集中的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機制，對經(jīng)濟和業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督明確分工、相互分離、分別行權(quán)，對相關(guān)崗位要依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責明確，對管理層和相關(guān)崗位分別授權(quán)，明確授權(quán)范圍、授權(quán)對象、授權(quán)期限、授權(quán)與行權(quán)責任、一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限。對重點領(lǐng)域的崗位，定期輪換。

四、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院應(yīng)當結(jié)合自身的實際情況，建立、健全一套完善的內(nèi)控管理體系，對預(yù)算的編審與批復(fù)、預(yù)算的執(zhí)行與分析、預(yù)算的追加與調(diào)整、決算管理。財政撥款收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、銀行賬戶、票據(jù)管理。貨幣資金、實物資產(chǎn)管理等具體業(yè)務(wù)類型，建立相應(yīng)控制制度，編制流程圖，嚴控主要風險點。為更好的提供醫(yī)療服務(wù)，滿足人民群眾就醫(yī)需要，同時也是綜合醫(yī)院改革，提高醫(yī)院管理水平的重要措施。