陳艷春

摘 要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作主要是為了保障行政事業(yè)單位資金的安全及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、有效等。該項(xiàng)工作專業(yè)性強(qiáng)，實(shí)施過(guò)程中需要考量的相關(guān)內(nèi)容和要素比較多，既要明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則及內(nèi)容，又要了解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問題，提出具體的解決方法，達(dá)到良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度完整與否，直接關(guān)乎行政事業(yè)單位的綜合管理水平。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，具體而言，指的是其在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，通過(guò)采取一系列方法和措施，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而保證單位資金的安全。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位的快速發(fā)展，以有限的資金投入，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則及內(nèi)容

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則

有效性原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要對(duì)各機(jī)關(guān)部門、下級(jí)單位等進(jìn)行約束。無(wú)論是行政單位領(lǐng)導(dǎo)，還是普通職工都要嚴(yán)格遵循。

謹(jǐn)慎性原則

行政事業(yè)單位之所以實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是為了確保未知風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍內(nèi)的可控性。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的制定必須以防范為主，補(bǔ)救為輔，涵蓋各種風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)。

全面性原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)具備豐富的內(nèi)涵，涉及財(cái)務(wù)運(yùn)行的方方面面及全過(guò)程等。

適時(shí)性原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是不斷發(fā)展和改善的，應(yīng)依據(jù)實(shí)際需求和業(yè)務(wù)變化情況，對(duì)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)修訂和補(bǔ)充。

獨(dú)立性原則

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度涉及的相關(guān)部門比較多，包括財(cái)務(wù)部門及行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)部門等，它們之間相互獨(dú)立又互為制約[1]。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容

第一，依據(jù)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)不同環(huán)節(jié)、不同層次的人員所擁有的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行界定，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的各層次管理內(nèi)容落實(shí)到個(gè)人，逐層遞進(jìn)，相互制約。第二，在確保各類資產(chǎn)完備有效的情況下，對(duì)資產(chǎn)安全管理、預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理等各環(huán)節(jié)管理制度予以制定，既要確保各制度之間的獨(dú)立性，又要涵蓋財(cái)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)流程。第三，在特定業(yè)務(wù)流程內(nèi)，執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行逐層、按次審核、批準(zhǔn)、報(bào)銷、檢查、反饋等，嚴(yán)格落實(shí)各環(huán)節(jié)工作，嚴(yán)禁出現(xiàn)代替、逆向辦理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)

很多行政事業(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠全面和完善。雖說(shuō)，一些行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系采取了積極措施，但因與法律政策脫節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系缺失嚴(yán)重。加之，很多行政事業(yè)單位自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在明顯的滯后性，一些事件沒有采取事前完善措施，直至問題發(fā)生后才進(jìn)行處理，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果[2]。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)過(guò)程中仍存在諸多問題，行政事業(yè)單位本身對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作缺乏認(rèn)識(shí)，沒有采取與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)于隨意，實(shí)用性不強(qiáng)。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，也沒有相對(duì)完整的科學(xué)體系為依托，照搬制度的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不佳。再有，執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，配套設(shè)施不夠完善，削弱了內(nèi)部控制制度的實(shí)效性。

無(wú)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題多體現(xiàn)在審計(jì)效率和審計(jì)機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面。盡管很多行政事業(yè)單位設(shè)置了會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門，但其在權(quán)責(zé)方面缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也比較低。會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作中，一些部門行為不合理，而審計(jì)部門又因權(quán)責(zé)不足，無(wú)法指出來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)喪失其應(yīng)有的價(jià)值和作用，甚至無(wú)法為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供輔助和依托，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不佳[3]。

預(yù)算控制不到位

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中，預(yù)算控制至關(guān)重要。預(yù)算控制水平、效果等直接影響著相關(guān)控制體系。當(dāng)前很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算工作控制不到位。執(zhí)行編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一些行政事業(yè)單位沒有參照相關(guān)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行該項(xiàng)工作，僅粗略估算財(cái)務(wù)狀況，編制過(guò)程不夠具體，很多項(xiàng)目在執(zhí)行初期都沒有預(yù)算計(jì)劃，也沒有具體標(biāo)注資金使用情況等。正是由于行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作不合理，導(dǎo)致各類問題頻頻發(fā)生[4]。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法

樹立內(nèi)控主體意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的要求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)主體觀念。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的合理、合規(guī)、有效，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度管理效果與主管領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)考核相結(jié)合。財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任主體，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具備清晰的認(rèn)識(shí)和了解，并全面掌握，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及方法，履行好自身的職責(zé)。行政管理部門也要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果作為財(cái)務(wù)人員的獎(jiǎng)懲依據(jù)。其次，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，嚴(yán)格設(shè)置財(cái)務(wù)人員招聘流程和錄用標(biāo)準(zhǔn)，持證上崗。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，確保其具備熟練的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程具備全面的認(rèn)識(shí)。開展定期和不定期培訓(xùn)工作，不斷更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，使其具備較強(qiáng)的崗位責(zé)任意識(shí)[5]。例如，某行政事業(yè)單位針對(duì)財(cái)務(wù)管理部規(guī)范、財(cái)務(wù)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)等問題，舉辦行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理專題培訓(xùn)班，分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的現(xiàn)實(shí)問題和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，擬定培訓(xùn)方案，確定授課內(nèi)容和師資力量。培訓(xùn)過(guò)程中，分別邀請(qǐng)資深會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員講授津貼補(bǔ)貼發(fā)放過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范和典型部門預(yù)算審計(jì)案例等，涉及了財(cái)政資金安全管理、內(nèi)部控制體系建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范等方方面面的內(nèi)容。

完善會(huì)計(jì)部門運(yùn)作機(jī)制，增強(qiáng)獨(dú)立性

無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度中都無(wú)獨(dú)立規(guī)定，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常受外部因素干擾，會(huì)計(jì)造假和財(cái)務(wù)欺詐等問題層出不窮。倘若能夠按照獨(dú)立性規(guī)定，將會(huì)計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)干擾排除在外，依據(jù)各單位及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，進(jìn)行針對(duì)性的會(huì)計(jì)處理，有助于提供相關(guān)、可靠的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)人員要按照既定的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、記錄、核算、分析等。無(wú)論是財(cái)務(wù)人員，還是其他人都不能對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行隨意變更和修改，從而確保會(huì)計(jì)部門工作的獨(dú)立性和有序性，使會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)[6]。

健全內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性

首先，依據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況，對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)、經(jīng)費(fèi)審批等各項(xiàng)管理制度予以制定，并在單位范圍內(nèi)公布，以此為依據(jù)，執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以免會(huì)計(jì)工作過(guò)于盲目或隨意，得到行政事業(yè)單位內(nèi)部職工的認(rèn)可，避免不必要的誤會(huì)。其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)以明確的獎(jiǎng)懲舉報(bào)制度為依托，以文件的形式，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中的獎(jiǎng)懲范圍進(jìn)行明確規(guī)定，并充分發(fā)揮行政事業(yè)單位職工的監(jiān)督作用，確保各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性及內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的透明性。第三，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)辦公，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率。將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，借助網(wǎng)絡(luò)化辦公優(yōu)勢(shì)，依托程序設(shè)計(jì)，對(duì)各審批程序進(jìn)行推進(jìn)，達(dá)到良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果，提高會(huì)計(jì)工作效率[7]。

完善審計(jì)監(jiān)督制度，提升內(nèi)控制度有效性

首先，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中包含內(nèi)部審計(jì)。受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念影響，一些行政事業(yè)單位并未對(duì)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行明確區(qū)分，內(nèi)部審計(jì)往往以財(cái)務(wù)自查的方式進(jìn)行。一些行政事業(yè)單位雖有專門的審計(jì)部門，但因同屬一個(gè)大部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不佳。行政事業(yè)單位要結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求，成立系統(tǒng)內(nèi)垂直管理審計(jì)部門，確保人力資源管理和工資的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)職能地位，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立行使職權(quán)，并在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度考核、評(píng)價(jià)中采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)等方式，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度更加完善。其次，注重外部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作具有促進(jìn)作用，但其也存在諸多問題。行政事業(yè)單位要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)合作，使其參與到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過(guò)程中存在的問題和漏洞，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制奠定良好基礎(chǔ)。該過(guò)程中，會(huì)計(jì)報(bào)表等各類會(huì)計(jì)信息的出具也應(yīng)由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)介入，逐漸形成完整的工作機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，達(dá)到良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果[8]。

例如，某行政事業(yè)單位采取公開招標(biāo)方式，選定有資質(zhì)、有實(shí)力、有規(guī)模的優(yōu)質(zhì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，代理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算分離，充分貫徹行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的平穩(wěn)有序進(jìn)行。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作非常關(guān)鍵。無(wú)論是行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，還是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都要加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)工作的重視，依據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容和要求，明確行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的各類問題，樹立內(nèi)控主體意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)部門運(yùn)作機(jī)制，增強(qiáng)其獨(dú)立性，健全內(nèi)控機(jī)制，使各項(xiàng)制度更具可操作性，并對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度予以完善。

（作者單位：燈塔市農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室）

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