李逸君

摘 要：通過對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門績效考核評價的實踐介紹，以及對考核時間、考核主體及基本指標的闡述，分析農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部審計績效考核體系的運行情況，同時提出進一步完善績效考核工作的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；績效考核

穩(wěn)健的績效考評是農(nóng)村商業(yè)銀行公司治理和風險管控重要內(nèi)容之一，也是促進商業(yè)銀行提升管理水平與經(jīng)營業(yè)績的重要手段。內(nèi)部審計作為農(nóng)村商業(yè)銀行法人治理的重要組成部分，審計質(zhì)量的高低對公司治理的完善程度產(chǎn)生直接影響，其監(jiān)督、指導、服務(wù)與調(diào)節(jié)銀行內(nèi)部管理的作用日益突出。建立有效的內(nèi)部審計部門績效考核評價機制是促進農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制健全完善，提高內(nèi)部審計的有效性與權(quán)威性的重要途徑。

考核周期與考核主體分析

考核周期過長，考核結(jié)果不全面

多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行按照固定周期對內(nèi)部審計部門開展績效考核工作，其中不少機構(gòu)采取年度考評一次的頻率。從考核結(jié)果來看，這些機構(gòu)因設(shè)置的考核周期過長，無法保證對過程的監(jiān)督和及時獎懲，容易產(chǎn)生近因效應(yīng)?？己酥黧w可能只對幾個月的審計項目和審計人員的行為產(chǎn)生深刻印象，導致考核結(jié)果不能反映整個考核周期的工作情況。

考核主體主觀性強，審計工作質(zhì)量難以保證

與其他商業(yè)銀行相似，絕大部分農(nóng)村商業(yè)銀行以領(lǐng)導為主要考核主體。機構(gòu)對自上而下考評流程的偏愛在于領(lǐng)導班子成員對內(nèi)部審計部門的工作性質(zhì)及實際工作狀況比較熟悉，有利于考核工作的開展。但從實際操作結(jié)果來看，有時也會受打分領(lǐng)導們的疏忽、偏見、感情等主觀因素的影響，使結(jié)果產(chǎn)生偏差。內(nèi)部審計部門對不同打分領(lǐng)導分管的職能部門運行狀況或業(yè)務(wù)條線開展情況進行審計，對所審計的經(jīng)營活動或決策過程若要保持客觀公正的態(tài)度，無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計結(jié)果，必然對其他領(lǐng)導班子成員的工作進行糾正與點評，容易導致領(lǐng)導班子成員作為考核主體在考評內(nèi)審部門時摻雜個人感情。

因此，個別機構(gòu)為避免考核主體主觀性過強的問題，引入360°考核法，增加被審計對象、同級職能部門為考核主體?？己酥黧w的多樣化打破了由領(lǐng)導考核內(nèi)部審計部門的傳統(tǒng)考核制度，避免“光環(huán)效應(yīng)”“居中趨勢”“偏緊或偏松”“個人偏見”與“考核盲點”等現(xiàn)象，也可以反映出不同考核主體對內(nèi)部審計部門不同的看法，較為全面地反饋信息有助于內(nèi)部審計部門多方面提升能力。但考核的操作流程相對復雜，時間耗費多，且容易造成某些同級部門或被審計對象發(fā)泄私憤的現(xiàn)象。某些被審計對象不正視被審計出來的存在問題與工作建議，將工作上的問題與矛盾上升為個人情緒，利用考核機會“公報私仇”。

當審計人員的審計活動可能帶來自身經(jīng)濟利益受損的影響時或與個人晉升機會與某些考評主體緊密相關(guān)時，內(nèi)審部門對審計事項的判斷容易屈從于考核主體的一員，人云亦云、隨聲附和，對不真實的審計結(jié)果作出妥協(xié)，最終無法達到考核的目的。

考核指標分析與考核結(jié)果的運用

考核指標缺乏合理性，不利于審計獨立性

因內(nèi)部審計價值無法直接以經(jīng)濟量化指標呈現(xiàn)，且考核指標多數(shù)主觀化、單一化，致使如何衡量和評價內(nèi)部審計部門和審計人員的績效成為難題，也是制約農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理與員工更好地發(fā)揮主觀能動性的一大障礙。

業(yè)務(wù)指標考核實際具有目標管理法的縮影，管理者通常強調(diào)利潤、銷售額和成本等能帶來成果的結(jié)果指標。為此，很多農(nóng)村商業(yè)銀行將無法直接量化的內(nèi)部審計價值掛鉤銀行各類業(yè)務(wù)指標，轉(zhuǎn)化為定量指標進行考核。當然，仍存在少數(shù)機構(gòu)以純定性指標出發(fā)設(shè)計對作為職能部門的內(nèi)部審計部門考核方案。

抽查某地區(qū)6家機構(gòu)，當中5家機構(gòu)對內(nèi)部審計部門的考核指標與業(yè)務(wù)及機構(gòu)經(jīng)營情況掛鉤。結(jié)果顯示出大部分機構(gòu)對這類定量考核指標的青睞。這些機構(gòu)對內(nèi)部審計部門的考核方案均含有存款營銷任務(wù)這類考核指標，個別機構(gòu)甚至直接以營銷單位與各經(jīng)營網(wǎng)點考核分數(shù)的平均分數(shù)作為內(nèi)部審計部門的年終考核分數(shù)?？己嗽瓌t較為混亂且自相矛盾，在考核指標內(nèi)容、項目設(shè)定以及權(quán)重設(shè)置等方面表現(xiàn)出無相關(guān)性、缺乏科學合理性、隨意性突出。而且，考核指標掛鉤業(yè)務(wù)，即是將機構(gòu)利益與內(nèi)部審計人員利益相捆綁，降低了審計作用。內(nèi)部審計人員為維護自身利益，既是運動員又充當裁判員，不管是自身的營銷存款業(yè)務(wù)還是掛鉤的網(wǎng)點或營銷單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營指標，在審計過程中可能對為追求業(yè)務(wù)量而出現(xiàn)的違規(guī)行為睜一只眼閉一只眼，不揭示、不處理，極大地影響著內(nèi)部審計的獨立性，限制了審計工作的深入開展。

個別機構(gòu)定性考核指標的設(shè)計處處體現(xiàn)著平均主義與老好人思想，加上管理者執(zhí)行中對一些定性指標打分僅僅是為了考核而考核，甚至僅為合理發(fā)放獎金而考核，作為考核方的機構(gòu)與被考核方均未能充分認識、了解績效考核僅作為一種管理手段而非管理的目的，最終結(jié)果是績效管理成了走過場。

考核結(jié)果運用弱化

目前，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行開展內(nèi)部審計部門考核指標五花八門，考核的流程也不盡相同，由于缺乏行業(yè)內(nèi)相關(guān)辦法的學習、交流和研討，考核方式進步的速度較慢。為了使考核評價更有利于提升內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)充分重視考核評價方式與方法的改進，結(jié)合銀行系統(tǒng)內(nèi)先進機構(gòu)好的做法和經(jīng)驗，結(jié)合自身內(nèi)部審計的實際情況，制定切實可行的考核評價流程和指標。此外，強化對考核評價結(jié)果的運用，發(fā)揮考核的激勵約束作用，才能使考核避免流于形式，失去應(yīng)有的價值與意義。

（作者單位：廣東河源農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）