胡娜

【摘要】自改革開放以來(lái)，我國(guó)通過解放思想，從具體國(guó)情出發(fā)，在會(huì)計(jì)理論方面創(chuàng)造性的進(jìn)行了多方面的突破性改革，取得了較為顯著的發(fā)展，同時(shí)，也開創(chuàng)了我國(guó)會(huì)計(jì)研究的新篇章。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成立、國(guó)外先進(jìn)會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)、資本市場(chǎng)的建立與蓬勃發(fā)展以及會(huì)計(jì)教育制度改革、會(huì)計(jì)專業(yè)期刊的發(fā)展，均為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，本文將以時(shí)間線為線索，綜述會(huì)計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論 研究綜述

1980年以前，也就是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立以前，會(huì)計(jì)界內(nèi)普遍都在討論會(huì)計(jì)核算是否具有階級(jí)性，從社會(huì)主義會(huì)計(jì)有別于資本主義會(huì)計(jì)，到建立系中國(guó)自己的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，會(huì)計(jì)界開始展開對(duì)于會(huì)計(jì)屬性的開拓性探討，幾乎一邊倒的認(rèn)為會(huì)計(jì)具有階級(jí)性，也試圖逐擺脫以前按照蘇聯(lián)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)制度建設(shè)和教學(xué)的現(xiàn)狀。50年代后期，會(huì)計(jì)界逐漸把中心轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)核算）的對(duì)象的探討。值得稱贊的是，有關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象問題的探討活動(dòng)的意義，不在于其深化了人們對(duì)于會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，而在于他促進(jìn)了會(huì)計(jì)界對(duì)于這一固有問題的新的思考，學(xué)者們紛紛提出了各自獨(dú)特的見解，而不是“拿來(lái)主義”照搬照抄蘇聯(lián)教材。最值得一提的是，我國(guó)學(xué)者們：婁爾行教授、吳誠(chéng)之教授、葛家澍教授以及楊紀(jì)琬教授組織編寫的《會(huì)計(jì)原理》，更是在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立了一套符合中國(guó)實(shí)際的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，集思廣益，擺脫了前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)思維的禁錮，敢于獨(dú)立思考，推陳出新。

1980年至2008年，在鄧小平理論與改革開放的強(qiáng)勁東風(fēng)的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論的研究也呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭。

前十年，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究主要集中在會(huì)計(jì)的基本問題上面，例如：會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、屬性以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的研究等等。首先，學(xué)者們逐漸認(rèn)識(shí)到，倘若要進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，就需要從會(huì)計(jì)概念入手，這就激發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的探討。主要存在兩種頗具代表性的觀點(diǎn)：其一，“管理活動(dòng)論”的代表人物楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。其二，“信息系統(tǒng)論”的倡導(dǎo)者葛家澍教授、余緒纓教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。二者的爭(zhēng)論點(diǎn)主要集中在會(huì)計(jì)信息作用的側(cè)重點(diǎn)上。其次，學(xué)術(shù)界還討論了另外一個(gè)基本概念：會(huì)計(jì)的職能。關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)屬性的會(huì)計(jì)的職能問題，學(xué)術(shù)界眾說(shuō)紛紜，但是，就會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)這一說(shuō)法，大家還是達(dá)成了共識(shí)。在任何時(shí)候，會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員都應(yīng)遵循，會(huì)計(jì)的最基本的職能是，真實(shí)公允的反映經(jīng)濟(jì)狀況。這一階段，有關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的研究也逐步進(jìn)入正軌，數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)思想的加入，也使得其技術(shù)性和科學(xué)性更強(qiáng)，同時(shí)進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)證券市場(chǎng)的起步。

80年代末期到90年代末，學(xué)術(shù)界逐步展開了有關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其理論體系的研究。學(xué)術(shù)界在關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展的同時(shí)，也對(duì)若干問題達(dá)成共識(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，堅(jiān)持制定符合中國(guó)特色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，樹立理論體系、框架，逐步與國(guó)際趨同，卓有成效。

二十一世紀(jì)初至今，會(huì)計(jì)理論的研究更是得到了國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目以及教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目的大力支持。三大基金中會(huì)計(jì)類項(xiàng)目數(shù)量逐年大幅增加且在關(guān)注方面及研究領(lǐng)域方面各有側(cè)重，如財(cái)務(wù)管理、資本市場(chǎng)與信息披露、審計(jì)方面的研究均有所獲，但是在成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和政府審計(jì)等領(lǐng)域，則缺乏關(guān)注和支持，不能夠保證資本市場(chǎng)全面健康的發(fā)展，也不利于會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有領(lǐng)域持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上加強(qiáng)薄弱部分的研究探討，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境特點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系，與國(guó)際接軌，不斷促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的繁榮持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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