毛加昌+諸昆武+李春艷

摘要：隨著我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，外部市場競爭環(huán)境將不斷加劇，對于煙草工業(yè)企業(yè)而言，其競爭的重點逐漸轉(zhuǎn)向成本的競爭，而建立一套以成本管理與控制為核心的精益成本指標(biāo)體系，對于煙草企業(yè)提升整體精益管理水平是至關(guān)重要的。因此，本研究以Y煙草工業(yè)企業(yè)為研究對象，通過運用ABC分類法、波動性分析法等研究方法，構(gòu)建了適用于Y企業(yè)的成本精益化模型，并以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)精益成本指標(biāo)的部門責(zé)任化，為Y煙草企業(yè)精益管理水平的進一步提升提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：成本管理；精益管理；煙草工業(yè)企業(yè)；精益成本

基金項目：紅云紅河煙草（集團）有限責(zé)任公司自立科技專項項目“基于成本指標(biāo)體系的精益研究”（編號：HYHH2015RK01）

自十八屆三中全會以來，我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革已成為現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展的主旋律。在新的經(jīng)濟形勢下，對于煙草工業(yè)企業(yè)來說，其競爭的重點逐漸轉(zhuǎn)向成本的競爭，特別是國家發(fā)布供給側(cè)改革相關(guān)政策以來，外部市場競爭環(huán)境不斷加劇，在煙草生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本管控變得愈加重要。

為了響應(yīng)國家局“導(dǎo)入精益理念、運用精益方法、建立精益組織、形成精益流程、實現(xiàn)精益目標(biāo)”的精益管理要求，早在2015年，Y煙草工業(yè)企業(yè)就開始全面推進精益管理工作，已在集團內(nèi)部組織開展了“精益十佳”創(chuàng)建活動，集團層面構(gòu)建了富有特色的“精益C++”管理模式，下屬各卷煙廠也基于這一模式分別制定了精益管理方案。雖然Y煙草工業(yè)企業(yè)的“精益C++”管理體系已經(jīng)涵蓋了原材供給、卷煙生產(chǎn)、成品輸出的過程及基礎(chǔ)管理、生產(chǎn)管理、物資管理、信息管理、預(yù)算管理、人力資源管理等過程領(lǐng)域，但在成本管控過程中，還是存在一些弱質(zhì)的成本指標(biāo)，需要進一步的精益，以期達到降本增效的效果。而如何從工業(yè)企業(yè)既定的成本指標(biāo)體系中，尋找這些弱質(zhì)指標(biāo)，并實現(xiàn)對這些弱質(zhì)指標(biāo)的精益化處理，是一個值得深入研究思考的問題。

目前，國內(nèi)外學(xué)者對成本管理及成本精益化進行了廣泛深入的研究。長期以來，眾多學(xué)者在對成本管理的研究上取得了豐富的成果。有學(xué)者提出了成本管理是企業(yè)管理者通過有效的行為以達到降低和控制企業(yè)成本目標(biāo)的一種社會經(jīng)濟活動；同時又指出企業(yè)成本管理的重心在于不斷地降低和控制企業(yè)各項成本。李定安（2002）認為成本管理是以企業(yè)的資金使用及其價值補償規(guī)律為研究對象，建立起企業(yè)成本核算和成本控制的理論基礎(chǔ)和方法體系，指導(dǎo)應(yīng)用實踐的一門綜合性學(xué)科。楊紀琬（1980）認為成本管理可以概括為幾個方面的內(nèi)容，一般來說主要包含：成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。陳元燮（1982）從另一個角度對成本管理的研究內(nèi)容進行了界定，他認為全面成本管理的整個過程主要包含：成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析等多個層面。成本管理是一個持續(xù)、全民的過程，覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包含日常的成本監(jiān)管、定期的成本審核等，尤其是成本計劃的嚴格制定和落實推進。制定出切實可行的，經(jīng)過努力可以達到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準成本）和費用預(yù)算，以及有關(guān)的財務(wù)成本計劃，作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù)，降成本、提效率、高價值是企業(yè)組織的目標(biāo)，也是企業(yè)經(jīng)營獲得競爭優(yōu)勢的根本來源，以一定的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟成果，將成本管理融入生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。

隨著成本管理理論的豐富和發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理理論的弊端不斷暴露出來，亟待補充新的管理理論。袁圓（2010）從成本管理理論發(fā)展視角切入研究，認為在當(dāng)今市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)的成本管理手段已不能夠很好的使用當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，成本管理已經(jīng)逐漸由單一降低成本向既要降低成本又要提升價值和效率多方向發(fā)展，從成本與效益的對比中選擇出成本最小化的生產(chǎn)管理方案，對成本管理提出了更高的要求。

基于傳統(tǒng)成本管理理論，學(xué)者又將成本管理思想逐漸發(fā)展到現(xiàn)代成本管理研究。得益于精益管理思想的影響，有研究學(xué)者又將精益思想與成本管理相結(jié)合，提出了精益成本管理理論并指導(dǎo)應(yīng)用實踐。吳垅（2004）以精益成本管理理論為指導(dǎo)，構(gòu)建了針對企業(yè)供應(yīng)鏈為鏈接紐帶的精益成本管理體系，并強調(diào)企業(yè)的精益成本管理應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)提供的各種信息流集合，以實現(xiàn)精益成本管理目的。羅文兵，鄧明君（2006）提出了企業(yè)精益成本管理的目的是不斷地降低成本和提高生產(chǎn)與服務(wù)價值，精益成本管理具體內(nèi)容包括設(shè)計、制造、質(zhì)量、信息技術(shù)、環(huán)境以及外部價值流六部分成本管理。

綜上所述，為了彌補上述相關(guān)文獻研究所存在的不足，本文以Y煙草工業(yè)企業(yè)為研究對象，以工業(yè)企業(yè)成本管控為研究主線，通過建立成本精益化模型，利用ABC分類法、波動分析法等研究方法，實現(xiàn)成本指標(biāo)的結(jié)構(gòu)化、重點化、流程化、價值化及目標(biāo)化分析，最終得出符合工業(yè)企業(yè)自身特點的精益成本指標(biāo)庫，并以此為基礎(chǔ)，對精益成本指標(biāo)進行責(zé)任部分劃分，以期進一步完善集團“精益C++”模式，為提升Y煙草工業(yè)企業(yè)精益管理水平提供借鑒和參考。

1.成本指標(biāo)的設(shè)計與數(shù)據(jù)來源

1.1 成本指標(biāo)的設(shè)計

通過參考Y煙草工業(yè)企業(yè)的《成本匯總表》和《三項費用明細表》可知，Y企業(yè)的成本指標(biāo)體系由成本指標(biāo)和費用指標(biāo)兩大模塊組成。在成本指標(biāo)中，主要分為原料成本、主要材料成本、費用成本三部分，而費用指標(biāo)則主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用三部分，在此本文只著重研究其中的管理費用部分，具體包含的指標(biāo)如下表1.1、1.2所示：

1.2 成本數(shù)據(jù)的來源

上述指標(biāo)數(shù)據(jù)選自于2012-2016年Y煙草工業(yè)企業(yè)的《財務(wù)報表》和《企業(yè)年鑒》的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。同時，為了簡化計算和實現(xiàn)無量綱化，本文對2012-2016年五年的數(shù)據(jù)進行標(biāo)準化及對數(shù)化處理，并以處理后的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對成本、費用指標(biāo)進行精益化處理。

2.Y煙草工業(yè)企業(yè)精益成本指標(biāo)庫的構(gòu)建

2.1成本指標(biāo)的可優(yōu)化分析

2.1.1ABC分類分析endprint

運用主次因素分析法對卷煙生產(chǎn)的成本指標(biāo)進行占比分析，主次因素分析法將成本指標(biāo)分為A、B、C三類，A類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的主要影響因素，在總成本中的累計占比最大（0-80%）；B類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的次要因素，累計占比介于80%-90%之間；C類指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的一般因素，發(fā)生的累計占比為90%-100%之間。結(jié)合Y煙草工業(yè)企業(yè)2012-2016年的卷煙生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)將集團的生產(chǎn)成本分類情況如下：

2.1.2波動性分析

根據(jù)ABC分類分析的結(jié)果可知，A、B類成本指標(biāo)共有8個，累計占比高達89.72%，說明這8項成本指標(biāo)是成本指標(biāo)體系中的“大頭”指標(biāo)，按照一一對應(yīng)原則，在波動分析中，相應(yīng)地選取波動區(qū)間絕對值最大的8項指標(biāo)即可，然后取二者之交集，得出精益成本指標(biāo)。具體波動分析結(jié)果如下表2.2所示。

2.3費用指標(biāo)可優(yōu)化分析

2.3.1可控性分析

依據(jù)《煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本費用核算辦法》、《精益管理體系建設(shè)實施指南》、《精益管理評價標(biāo)準》以及《集團三級對標(biāo)指標(biāo)說明》，本研究將費用類指標(biāo)劃分為可控和不可控兩類，其中管理費用可控指標(biāo)35個，不可控指標(biāo)41個；由于銷售費用不再為集團處理費用類別，故不再對銷售費用進行相關(guān)處理操作。

2.3.2可控指標(biāo)的ABC分類分析

帕累托分析法也叫主次因素分析法，它將成本指標(biāo)分為A、B、C三類，A類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的主要影響因素，在總成本中的累計占比最大（0-80%）；B類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的次要因素，累計占比介于80%至90%之間；C類指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的一般因素，發(fā)生的累計占比為90%-100%之間。結(jié)合Y煙草工業(yè)企業(yè)2012-2016年的成本數(shù)據(jù)將集團的管理費用可控指標(biāo)進行分類，情況如下：

2.3.3可控指標(biāo)的波動性分析

以各管理費用指標(biāo)為數(shù)據(jù)研究對象，利用SPSS及Excel數(shù)據(jù)處理工具，對各指標(biāo)的斜率、均值等數(shù)據(jù)值進行計算，并以斜率值、均值為依據(jù)，對指標(biāo)進行正態(tài)判定和均值判定，具體判定結(jié)果如表2.6所示。

2.4費用精益指標(biāo)庫的形成

費用指標(biāo)的精益化應(yīng)同時具備以下兩種條件：

條件1：費用指標(biāo)必須是可控的；

條件2：費用指標(biāo)是占比分析中的“大頭”指標(biāo)，即ABC類中的A類和B類成本指標(biāo)；

條件3：費用指標(biāo)是波動分析中的波動絕對值較大的指標(biāo)；

根據(jù)上述條件，費用精益指標(biāo)庫的構(gòu)建應(yīng)取可控性分析、ABC分類分析和波動分析結(jié)果的交集，具體如表2.7所示。

結(jié)論

通過對Y煙草工業(yè)企業(yè)的成本費用指標(biāo)進行精益化研究，本文發(fā)現(xiàn)在原成本指標(biāo)體系中只有煙梗和香精、香料的成本指標(biāo)符合精益篩選要求，而原費用指標(biāo)體系中則有九個指標(biāo)符合精益篩選要求，其分別為企業(yè)研發(fā)費用、修理費、勞務(wù)費用、租賃費、財產(chǎn)保護費、水電費、警衛(wèi)消防費、差旅費、倉儲費。雖然，本研究利用占比分析、波動分析等研究方法對Y煙草企業(yè)的成本費用指標(biāo)進行了精益研究，但由于筆者時間、能力的有限性，還是存在一定的不足，主要表現(xiàn)為兩個方面：一方面是，雖然利用精益篩選方法對原工業(yè)企業(yè)的成本費用指標(biāo)進行了篩選，但缺少必要性的對比分析，未能對篩選后的精益指標(biāo)的有效性進行有效驗證；另一方面是，未能在已篩選的指標(biāo)基礎(chǔ)上做定額分析，只是泛泛的指明工業(yè)企業(yè)精益管理工作未來工作的重點內(nèi)容和方向，而未能更加細致的對每個精益指標(biāo)進行定額化設(shè)計。為了進一步開展深入性理論研究，筆者今后將著重從這兩個方面進行思索，以期不斷完善本研究的研究成果。

參考文獻：

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[7]羅文兵，鄧文君.論精益運營模式下成本管理框架的構(gòu)建[J].廣東經(jīng)濟學(xué)院院報，2006，21（3）：61-64.

作者簡介：

毛加昌（1973- ），男，漢族，云南宣威人，學(xué)士，紅云紅河煙草（集團）有限責(zé)任公司財務(wù)部副部長，研究方向：財務(wù)管理，成本管控；

諸昆武（1972- ）男，漢族，云南昆明人，本科，紅云紅河煙草（集團）有限責(zé)任公司企業(yè)管理科科長，研究方向：企業(yè)管理；

李春艷（1974- ），女，漢族，云南昆明人，學(xué)士，紅云紅河煙草（集團）有限責(zé)任公司財務(wù)部財會物價科副部長，研究方向：成本管理。endprint