顧佳瑤 魯凱蕓

（321004 浙江師范大學(xué)行知學(xué)院 浙江 金華）

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈，如何對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，有效地監(jiān)督、約束和激勵(lì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是政府主管機(jī)關(guān)、實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期以來(lái)研究的重點(diǎn)。伴隨著時(shí)代的變遷，經(jīng)過(guò)改革的變化，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始逐漸強(qiáng)大起來(lái)，尤其是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所擔(dān)負(fù)的權(quán)利和責(zé)任也越來(lái)越大。所以，為了提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定和要求越來(lái)越高。但是我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)始的時(shí)間比較的短，審計(jì)單位對(duì)于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序有待加強(qiáng)，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作的時(shí)候會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，并影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)行。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)形式，不單單是要對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入分析，也要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。從定義上來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)在規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)或機(jī)關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員在其任期內(nèi)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，以此來(lái)監(jiān)督并評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的行為。

（二）國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審的是什么？就目前來(lái)說(shuō)，在國(guó)家發(fā)表的相關(guān)文件中有說(shuō)明，但是范圍及其的廣泛，而且要求也比較的高。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

（1）單位財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性和合規(guī)性。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)之一，我們可以從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況是不是合理合法的，來(lái)看出該單位的經(jīng)營(yíng)成績(jī)是不是真實(shí)的。從財(cái)務(wù)的收支方面也可以看出被審計(jì)單位是不是存在著違法亂紀(jì)的行為。

（2）單位經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算是不是真實(shí)的，有沒(méi)有存在錯(cuò)誤的情況；被審計(jì)單位有沒(méi)有采用正確的會(huì)計(jì)核算方法和標(biāo)準(zhǔn)，有沒(méi)有出現(xiàn)隨意的變更會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象；年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在虛假問(wèn)題，報(bào)表的范圍、對(duì)象和內(nèi)容等有沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定；被審計(jì)單位的收入和支出的核算是否準(zhǔn)確，有沒(méi)有符合國(guó)家的會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。

（3）單位的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)濟(jì)決策。被審計(jì)單位重大投資的資金的來(lái)源問(wèn)題，企業(yè)在投資收益方面是怎樣進(jìn)行核算的，有沒(méi)有對(duì)自身造成重大損失；被審計(jì)單位對(duì)外進(jìn)行投資決策的行為時(shí)對(duì)自身產(chǎn)生影響的時(shí)候；有沒(méi)有造成被審計(jì)單位國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

（4）單位領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守法情況。要檢查被審計(jì)單位是否違反國(guó)家的法律法規(guī)，是否有出現(xiàn)貪污、轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、行賄受賄和弄虛作假等情況。作為一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，絕對(duì)不能出現(xiàn)以上的情況，要遵守國(guó)家法紀(jì)，要多為企業(yè)的員工和未來(lái)著想。

（5）保證信息的真實(shí)性。被審計(jì)單位在向國(guó)家和審計(jì)單位提供相關(guān)資料信息時(shí)，要確保這些信息的真實(shí)、有效性。一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤、虛假的信息，被審計(jì)單位所制定的目標(biāo)和決策都會(huì)受到一定的影響。

（6）健全單位的相關(guān)制度，加強(qiáng)管理審計(jì)。單位的領(lǐng)導(dǎo)人員要建立健全相關(guān)的制度，來(lái)提高員工的工作效率和自身的管理水平，各部門的分工要合理明確。在審計(jì)時(shí)也可通過(guò)這方面來(lái)客觀的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員是否有資格進(jìn)行管理，有沒(méi)有達(dá)到先進(jìn)的管理水平。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)是極其重要的一部分。到現(xiàn)在為止，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)還依舊存在著缺點(diǎn)，比如說(shuō)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)具有單一性，表述的都是說(shuō)被審計(jì)單位存在著違法違紀(jì)的行為，但是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)方面就沒(méi)有重點(diǎn)突出。再者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不能與其他的審計(jì)的評(píng)價(jià)體系混為一談，其中的差異可不止一兩點(diǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，會(huì)根據(jù)當(dāng)時(shí)情況的變化，或者是特殊要求等來(lái)調(diào)整審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，再對(duì)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)。或者是對(duì)不應(yīng)該評(píng)價(jià)的部分采取了評(píng)價(jià)的方式，造成了評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，喪失了準(zhǔn)確性。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不夠明確。國(guó)家對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該擔(dān)責(zé)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，所以在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員需要自己依據(jù)以前所累積的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行判斷，但這就很容易受多方面因素的影響。第二，如何分辨國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相干人員的直接責(zé)任和主管責(zé)任。直接責(zé)任指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自己直接經(jīng)手的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所要承擔(dān)的責(zé)任。比如說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)干部直接處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者親自簽名的文件等。主管責(zé)任指的是沒(méi)有通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)人員的決定辦理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所要承擔(dān)的責(zé)任。例如企業(yè)規(guī)定某些重大的事項(xiàng)需要大家一起來(lái)決定，還是會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)干部以集體的名義決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)候。這樣的結(jié)果就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候會(huì)推卸掉原本屬于自己的相關(guān)責(zé)任，逃脫有關(guān)部門的處罰。

（三）審計(jì)重點(diǎn)難以確定

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容在于企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況、領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)履行情況等等。在開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員都會(huì)在策劃中提出對(duì)企業(yè)所要進(jìn)行審計(jì)的部分。但是在實(shí)際開(kāi)始的時(shí)候，也許會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)、時(shí)間和企業(yè)環(huán)境等條件的影響而受到限制。所以，怎么才能確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)也是目前審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重大問(wèn)題。

（四）審計(jì)結(jié)果難以落實(shí)

怎樣去更好地地利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果很重要的。但是對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，往往都是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員在離任一段時(shí)間后再開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這段時(shí)間可能是半年、一年甚至更久。就是由于時(shí)間的推遲，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了不小的困難，審計(jì)人員不能清楚地了解當(dāng)初的目的和重點(diǎn)內(nèi)容，導(dǎo)致即使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但是由于該負(fù)責(zé)任的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)離職，承擔(dān)不了當(dāng)時(shí)的責(zé)任，也改變不了原先的決定。

三、完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

（一）完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系

1.完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)機(jī)關(guān)欠缺一套完整、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也對(duì)事項(xiàng)作出正確的分析。審計(jì)人員所評(píng)價(jià)的都是領(lǐng)導(dǎo)干部所執(zhí)行的某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)。如果評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)不明確，就會(huì)加大審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。大多數(shù)的審計(jì)人員會(huì)選擇只對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，這樣的評(píng)價(jià)是很容易，但是卻缺乏深度，也大大降低了審計(jì)的效率。

2.謹(jǐn)慎進(jìn)行評(píng)價(jià)

審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的時(shí)候應(yīng)該遵循以下幾個(gè)方面：第一，客觀公正原則。審計(jì)人員要以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，不能有任何的主觀因素，要嚴(yán)格按照事實(shí)作出評(píng)價(jià)。第二，實(shí)事求是原則。審計(jì)人員只能對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，不能違背事實(shí)真相，防止不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。第三，法制性原則。審計(jì)人員要以法為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能以主觀意識(shí)去對(duì)待審計(jì)的事項(xiàng)。第四，謹(jǐn)慎性原則。審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)該作出評(píng)價(jià)的不可以缺少，不該作出評(píng)價(jià)的就不要有多余的一步，比如說(shuō)未涉及的內(nèi)容。在評(píng)價(jià)的時(shí)候要注意規(guī)范性，不能出現(xiàn)用語(yǔ)不當(dāng)或者模糊的情況。

（二）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)制

1.提高審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性

不管是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性都是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。而在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在的問(wèn)題最大。審計(jì)方和被審計(jì)單位一般都是一個(gè)單位的不同部門，這種部門間的審計(jì)很難存在高獨(dú)立性。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一個(gè)提高獨(dú)立性的方法，不過(guò)前提是在審計(jì)小組進(jìn)場(chǎng)以后，應(yīng)該對(duì)審計(jì)過(guò)程具有決定的控制權(quán)，目前大部分的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中扮演的還是“審計(jì)助手”這樣的一個(gè)角色，這種情況的話是很難有獨(dú)立性可言的。

2.改進(jìn)審計(jì)懲罰的力度

審計(jì)單位必須貫徹執(zhí)行好國(guó)家建立的相關(guān)制度和政策，對(duì)存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員采取處罰的方式，對(duì)企業(yè)本身也要追究其責(zé)任；對(duì)于積極配合工作且審計(jì)后沒(méi)有重大問(wèn)題的企業(yè)單位可以采取公開(kāi)表?yè)P(yáng)或者其他獎(jiǎng)賞的方式。如果有出現(xiàn)責(zé)任人沒(méi)有完成企業(yè)所規(guī)定的目標(biāo)，就應(yīng)該受到相對(duì)應(yīng)的處罰，由此來(lái)提高領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)小組要定期了解情況，對(duì)于工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真的研究，并監(jiān)督相關(guān)部門實(shí)行懲處。

（三）降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的重視

審計(jì)單位可以把審計(jì)結(jié)果當(dāng)作對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員能否繼續(xù)擔(dān)任當(dāng)前職位的一項(xiàng)考評(píng)內(nèi)容，也可以當(dāng)作重點(diǎn)的內(nèi)容進(jìn)行考評(píng)。為了更好地發(fā)展被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)能力，需要及時(shí)的落實(shí)審計(jì)的結(jié)果，深入地分析報(bào)告的意見(jiàn)。被審計(jì)單位也可以建立或者完善有關(guān)落實(shí)審計(jì)結(jié)果的相關(guān)機(jī)制，不能只知道審計(jì)的結(jié)果，而是要學(xué)會(huì)怎樣去解決檢查出的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)也可以適當(dāng)?shù)貙⒁恍┠芤鹑罕婈P(guān)心的審計(jì)報(bào)告公之于眾，既加強(qiáng)了公開(kāi)性和透明性，也突顯了審計(jì)效果。

2.提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和綜合素質(zhì)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要遵循三大原則，第一，回避原則，如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員存在著某種微妙的關(guān)系，則該審計(jì)人員應(yīng)該選擇放棄此次審計(jì)工作的資格。第二，保密原則，審計(jì)人員對(duì)從在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所了解到的一切內(nèi)容都具有保密的義務(wù)，不能外傳。第三，受法律保護(hù)原則，現(xiàn)在是法治社會(huì)，審計(jì)人員在工作時(shí)都應(yīng)該收到保護(hù)，審計(jì)對(duì)象也沒(méi)有說(shuō)不的權(quán)利，事后也不能對(duì)審計(jì)人員采取打擊報(bào)復(fù)的行為。

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身難度就相對(duì)的高，要求就不只是豐富的理論知識(shí)，思想方面的素養(yǎng)，最強(qiáng)調(diào)的是在思想道德方面的素質(zhì)?，F(xiàn)在的審計(jì)人員都是公務(wù)員行列，招考的要求就比普通的要高出很多，還要了解有關(guān)審計(jì)的技術(shù)與方法，才能夠勝任對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員。

（四）重視企業(yè)文化并營(yíng)造良好環(huán)境

一個(gè)企業(yè)擁有良好的優(yōu)秀文化對(duì)其自身來(lái)說(shuō)是必不可少的，較底下的單位職工而言就更有意義了。雖然它不如那些法規(guī)制度一般的強(qiáng)硬，但是在企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)的過(guò)程當(dāng)中是必不可少的一項(xiàng)。一個(gè)具有優(yōu)秀文化的企業(yè)，那在審計(jì)方面對(duì)其本身來(lái)說(shuō)也是一種幫助。企業(yè)可以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法規(guī)制度進(jìn)行教育、培訓(xùn)，使得領(lǐng)導(dǎo)人員和職工能很好地獲取到相關(guān)的知識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要程度。這樣在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，職工就能積極的配合工作，不僅減少了壓力，也提高了效率，降低了成本。