周 順

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束機(jī)制的建立，應(yīng)收賬款的管理日益成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中不容回避的一個(gè)重要課題，它直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)收回賬款。

應(yīng)收賬款，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。根據(jù)調(diào)查，目前我國企業(yè)中應(yīng)收賬款占到流動(dòng)資產(chǎn)的比重較大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較低，而且逾期一年以上的應(yīng)收賬款占很大的比例，發(fā)人深思。

一、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及形成原因

據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊的條件下，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從兩個(gè)方面來歸納：

（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。一方面賒銷是形成應(yīng)收賬款的直接原因，在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)通過賒銷方式可以擴(kuò)大市場份額，穩(wěn)定自己的銷售渠道，開拓并占領(lǐng)市場、降低存貨風(fēng)險(xiǎn)、增加收入。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。

（二）企業(yè)自身管理的問題。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗(yàn)還是理論，都十分缺乏。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面：

（一）資金周轉(zhuǎn)緩慢。應(yīng)收賬款使企業(yè)的不良資產(chǎn)增加，營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)利潤的影響。高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，經(jīng)常出現(xiàn)有利潤、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。逾期應(yīng)收賬款如不能收回，直接給債權(quán)企業(yè)帶來呆壞賬損失，企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬損失就越大。在不影響企業(yè)正常經(jīng)營的情況下，借鑒國際上的一些成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理可采取以下措施：

1.企業(yè)的應(yīng)收賬款一旦形成。就必須考慮如何按期足額收回的問題。這就有必要在收款之前，對該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，企業(yè)要知己知彼，對債務(wù)人的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，特別是將掛賬金額大、信用品質(zhì)差的債務(wù)人作為考察的重點(diǎn)，分析其現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要，然后對其拒付風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確的判斷。

2.認(rèn)真對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。一般而言，債務(wù)人逾期拖欠應(yīng)收賬款時(shí)間越長，催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取，用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3.貼現(xiàn)方式收回賬款，給予客戶一定折扣。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的債務(wù)人按銷售收入的適當(dāng)比率給予一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式。首先，它是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債權(quán)。其次，往往伴隨著修改債務(wù)條件，即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余債務(wù)在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán)，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運(yùn)資金、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)是一種較為實(shí)際的方法。

4.以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。主要包括：存貨、債券投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量，而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用，或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價(jià)格，才可以考慮以這種方式收回應(yīng)收賬款。

5.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題的一種方法。對于股份制企業(yè)，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，但《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，因此債轉(zhuǎn)股只有在滿足國家規(guī)定的條件下才能順利進(jìn)行；對其他企業(yè)，則將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

6.出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應(yīng)收賬款持有人（債權(quán)人）將應(yīng)收賬款所有權(quán)讓售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，由它們直接向債務(wù)人收賬的交易行為，通常分為附追索權(quán)的出售和不附追索權(quán)的出售。隨著外資金融機(jī)構(gòu)涌入我國，應(yīng)收賬款出售將成為企業(yè)處理逾期應(yīng)收賬款的主要手段之一。

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃，按期足額收回債權(quán)。