沈凌言 龔佃強

隨著我國農(nóng)村土地適度規(guī)模經(jīng)營對農(nóng)機服務(wù)要求的不斷提高，各地農(nóng)機合作社正在得到快速的發(fā)展提升，隨之推進的財務(wù)管理工作也同時引起了人們的高度關(guān)注。近期，筆者圍繞其財務(wù)管理規(guī)范化問題，對山東省臨沂市各級農(nóng)機示范社進行了具體調(diào)查，其中，有一家農(nóng)機合作社的情況具有一定的代表性，對外部指導監(jiān)督和自身發(fā)展提供了有益借鑒。

一、基本運行概況

該合作社于2012年3月注冊登記成立，注冊資金560萬元，現(xiàn)有成員308戶，輻射帶動農(nóng)戶3600戶，2014年經(jīng)申報批準為國家級示范社。擁有大中型拖拉機35臺，聯(lián)合收割機37臺，水稻高速插秧機19臺，配套農(nóng)機具92臺，植保機械55臺，糧食低溫干燥設(shè)備3臺（套）。主要采取“企業(yè)+農(nóng)戶+基地”模式，由農(nóng)戶帶地入股，合作社通過直接經(jīng)營為成員提供土地托管服務(wù)，直接組織土地種植經(jīng)營，同時為社員和面向社會提供農(nóng)機作業(yè)服務(wù)。每年平均托管成員土地作業(yè)面積16000多畝，機械化作業(yè)面積10萬畝，推廣秸稈還田作業(yè)面積3萬畝，撿拾打捆秸稈實現(xiàn)回收利用面積1.5萬畝。2016年該合作社參與政府扶貧攻堅，承接使用管理財政扶貧資金200萬元，精準扶持貧困戶40戶。生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容及交易類型較多，除包含普通合作社開展的代銷代購及技術(shù)信息服務(wù)業(yè)務(wù)以外，還有土地入股、機耕作業(yè)、糧食生產(chǎn)、蔬菜加工、農(nóng)資配送、測土配方等大宗業(yè)務(wù)，常年運行。

二、財務(wù)管理運行狀況

該社屬于混合發(fā)展類型合作社，在全市規(guī)模中約占6%。在財務(wù)管理上具有基礎(chǔ)登記工作量大、處理處置業(yè)務(wù)多、利益分配關(guān)系復雜、會計核算要求嚴格、規(guī)范化程序作用明顯的工作組織特點。為此，該合作社單獨設(shè)立了具體的財務(wù)管理機構(gòu)，配備1名專業(yè)會計和1名出納，具體負責會計賬務(wù)及全部財務(wù)核算事宜。有獨立財務(wù)辦公場所和辦公設(shè)施，按照有關(guān)會計制度要求，設(shè)立使用了相應(yīng)的會計憑證、賬簿和報表，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行全過程的反映核算與財務(wù)監(jiān)督。有穩(wěn)定的服務(wù)與購銷渠道，社會誠信度較高，接受成員出資和向成員提供購銷服務(wù)，全部簽訂了完備的手續(xù)合同。接受市縣財政、農(nóng)業(yè)（農(nóng)機）主管部門的業(yè)務(wù)指導與管理監(jiān)督。對與本社發(fā)生有交易服務(wù)的非成員對象，以利益最大化目標分別實行單獨的市場化核算。對直接經(jīng)營的托管農(nóng)戶土地，不計算交易量，按雙方協(xié)議收取托管費，以實際收獲的糧食按市場銷售折價付給農(nóng)戶。

2016年末，目前該合作社擁有資產(chǎn)總額1358.4萬元，其中固定資產(chǎn)1180.0萬元，流動資產(chǎn)178.4萬元，負債總額575.0萬元，無長期負債。實現(xiàn)銷售經(jīng)營收入1429.1萬元，扣除經(jīng)營支出1253.3萬元、管理費用30.8萬元后，實現(xiàn)經(jīng)營收益145萬元。本年度未發(fā)生其他收支調(diào)整事項，本年盈余245萬元，加上上年未分配盈余后，合計196.5萬元，提取盈余公積金14.5萬元后，本年實現(xiàn)可分配盈余182萬元。按與本社發(fā)生交易的成員交易量返還給成員127.4萬元，可分配盈余返還率70%。

三、主要的財務(wù)管理問題

該農(nóng)機合作社的發(fā)展一直走在當?shù)氐那傲校瑘猿衷诜?wù)內(nèi)容上向綜合化發(fā)展，在組織管理上向規(guī)范化發(fā)展，在市場競爭中向品牌化提升的管理目標，為廣大成員提供了相對超前高端的合作服務(wù)。但其財務(wù)管理仍滯后。具體表現(xiàn)為：

（一）沒有完全執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社的會計制度。會計科目、總賬、明細賬、會計報表和各種核算登記簿等，均按照中小型企業(yè)會計制度要求設(shè)置編制，形成的財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)口徑差異性較大。

（二）財務(wù)管理基礎(chǔ)工作不完善。沒有設(shè)立成員賬戶、盈余公積、資本公積、財政直補與外部捐助財產(chǎn)量化、參與扶貧等賬戶，以及進行會計核算所必要的基礎(chǔ)登記簿，會計核算處置結(jié)果缺乏正確性、合理性與科學性。

（三）成員出資比率不平衡。該社成員出資560萬元，分別由7戶發(fā)起人每戶50萬元出資，普通成員50戶從700元至1000萬元不等出資，其他251戶成員沒有出資，合作社自身積累也沒有轉(zhuǎn)增，出資比率為18.51%。

（四）財務(wù)制度不健全。只建立了財務(wù)收支審批經(jīng)費、貨幣資金管理等幾項基本的管理制度，而成員賬戶制度、財務(wù)預算決算制度、財務(wù)管理內(nèi)部控制制度都未建立，具體化的民主理財與財務(wù)公開制度也沒有建立起來。

（五）處理財務(wù)利益關(guān)系界限不清晰。未在《章程》中明確公積金彌補虧損、量化及財政、捐助形成財產(chǎn)的具體量化處置事宜，未明確成員交易量的計量確認辦法，沒有財務(wù)管理附加表決權(quán)事宜。

（六）沒有執(zhí)行合作社法定的盈余分配機制。雖然每年都編制完整的盈余分配方案，但實行按勞分配和按股分紅相結(jié)合的盈余分配模式。按勞分配是根據(jù)社員在統(tǒng)一經(jīng)營中的出勤作業(yè)率和所產(chǎn)生的實際效益進行分配；按股分紅是將扣除經(jīng)營成本后實現(xiàn)的年度盈余，提取40%為盈余公積金，其他60%用于出資成員和入股土地流轉(zhuǎn)面積按股分紅。

（七）經(jīng)濟實力弱。償債能力低，資產(chǎn)負債構(gòu)成不合理，流動比率只有0.3倍，面臨到期償債困難?，F(xiàn)金及銀行存款合計余額50.4萬元，現(xiàn)金比率8.7%。營運能力低，年內(nèi)應(yīng)收款變現(xiàn)周轉(zhuǎn)一次需要85.7天，全部流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)65.5天。獲利能力低，經(jīng)營收入盈利率3.%。

（八）財務(wù)管理作用發(fā)揮不充分。沒有組織開展過內(nèi)部財務(wù)審計，沒有進行年度或階段性的會計核算分析，沒有系統(tǒng)完整地實行民主理財和財務(wù)公開。成員對財務(wù)問題關(guān)心程度相對較低。

四、調(diào)查分析啟示

根據(jù)以上調(diào)查情況，結(jié)合其他各類合作社的實際運行分析，筆者認為該合作社的財務(wù)管理運行，在財務(wù)機構(gòu)建設(shè)、人員配備、民主理財與財務(wù)公開等各項基礎(chǔ)性和基本性業(yè)務(wù)安排處理上，都有了初步的規(guī)范化。但在制度建設(shè)、利益關(guān)系處理以及盈余分配等重要財務(wù)管理環(huán)節(jié)上，仍處于明顯滯后狀態(tài)。這種運行狀態(tài)對人們產(chǎn)生了以下幾個方面的深層啟示。

啟示一：農(nóng)民合作社實行財務(wù)規(guī)范化，是當前發(fā)揮財務(wù)管理工作規(guī)律性作用的重要手段。合作社是一個成員互助性經(jīng)濟組織，在實際運行中，財務(wù)管理就是農(nóng)民合作社整個經(jīng)營管理活動的一個重要部分，在任何時候都必不可少。這一性質(zhì)所決定的財務(wù)工作規(guī)律性，如財產(chǎn)權(quán)利歸屬關(guān)系、價值轉(zhuǎn)移消耗、資金周轉(zhuǎn)使用、盈余形成分配機制、成員權(quán)益變動、債務(wù)與虧損責任承擔主體構(gòu)成、會計工作組織、成員賬戶設(shè)立等等，在任何情況下都不能違背。當前時期，各地各類型農(nóng)民合作社已進入了提升層次水平、加強規(guī)范建設(shè)發(fā)展階段，注重質(zhì)量提高與保持各項工作的規(guī)范化組織是管理合作社的中心指導思想，該合作社在財務(wù)管理工作中正是堅持了這一指導思想，才實現(xiàn)了財務(wù)管理與整體管理工作的初步協(xié)調(diào)運行。因此，實行財務(wù)規(guī)范化管理是體現(xiàn)財務(wù)工作規(guī)律性的最直接和最為必要的手段，只有高度重視財務(wù)管理規(guī)范化，才能真正發(fā)揮出財務(wù)工作規(guī)律性的作用。

啟示二：農(nóng)民合作社實行財務(wù)規(guī)范化，是建立健全財務(wù)管理規(guī)范機制的重要手段。農(nóng)民合作社作為一個現(xiàn)實的經(jīng)濟實體，其財務(wù)管理居于極其重要位置，不論在什么時候，也不論實際發(fā)展情況如何，都必須有規(guī)范的財務(wù)管理機制同步配套。這些機制包括財務(wù)工作規(guī)劃決策、財務(wù)活動組織原則、財務(wù)制度建立執(zhí)行、財務(wù)關(guān)系處理流程、會計核算方式方法、財務(wù)利益關(guān)系處理界限、財務(wù)會計行為規(guī)范等，是任何一個農(nóng)民合作社正常生存與健康發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，實行財務(wù)管理規(guī)范化是合作社完成財務(wù)管理規(guī)范機制建設(shè)重要任務(wù)的有效保證。

啟示三：農(nóng)民合作社實行財務(wù)規(guī)范化是保證財務(wù)會計準確性和有效性的重要手段。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社是一個互助性經(jīng)濟組織，主要發(fā)展宗旨是提高成員家庭承包經(jīng)營優(yōu)勢和增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營收入，帶動周圍的農(nóng)民致富。同時，它又是一個法人組織，對外承擔著現(xiàn)實債務(wù)責任，對內(nèi)承擔著保護成員法定權(quán)益的責任。在履行這些法定宗旨和責任過程中，為全面了解掌握自身經(jīng)濟運行情況和反映監(jiān)督自身發(fā)展過程，必然要進行合理有效的經(jīng)營規(guī)劃與決策，要防控可能發(fā)生的財務(wù)風險，要判斷分析各個時期的經(jīng)營運轉(zhuǎn)狀況、要計算衡量實際取得的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展成果。通過這些環(huán)節(jié)的工作實現(xiàn)原來的宗旨愿望，降低外部債務(wù)風險，保護村民及自身的合法權(quán)益。而這些工作都只有在財務(wù)管理提供一系列財務(wù)核算指標數(shù)據(jù)，即財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上，才能夠順利完成，并且實際的財務(wù)管理工作越規(guī)范，各項財務(wù)核算指標數(shù)據(jù)越準確有效，合作社整體管理工作質(zhì)量的保證性越高。該社盡管執(zhí)行的財務(wù)會計制度不完善，但還是能按時編制和報送每個經(jīng)營時期的會計報表，為組織經(jīng)營管理需要提供了基礎(chǔ)依據(jù)，保證了自身的持續(xù)運行。因此，實行財務(wù)管規(guī)范化管理，又是保證各項財務(wù)核算指標數(shù)據(jù)準確性和有效性的重要保障。

啟示四：農(nóng)民合作社重要財務(wù)管理業(yè)務(wù)規(guī)范程度普遍滯后，是當前時期的明顯特征。農(nóng)機合作社依靠自身財產(chǎn)數(shù)額大、入社成員多、服務(wù)規(guī)模程度高、經(jīng)營合作類型廣泛等基礎(chǔ)，有利于推進財務(wù)管理規(guī)范化。但多數(shù)普通類型的合作社在與成員合作關(guān)系緊密程度、財務(wù)管理基礎(chǔ)工作完善程度、內(nèi)部財務(wù)制度健全完善程度、盈余返還分配程度、財務(wù)利益關(guān)系處理界限清晰程度、財務(wù)運營實力包括超額獲利能力高低程度、發(fā)揮財務(wù)分析與內(nèi)部審計作用程度、管理人員對財務(wù)管理重要性認識程度、成員出資管理嚴謹程度、財務(wù)附加表決權(quán)設(shè)立等多環(huán)節(jié)多方面，則因缺乏這類優(yōu)勢條件，而存在著各種不足。特別是在直接影響成員權(quán)益保護合理性與完整性、維護財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理合法性與公平性、保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性與有效性、提高會計信息使用科學性的內(nèi)部控制制度建設(shè)、財務(wù)利益關(guān)系處理、經(jīng)營積累提取使用、盈余分配機制執(zhí)行，以及財務(wù)會計報表分析等重要財務(wù)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上，普遍存在著工作安排不周到、處理方式方法簡單、認識不足和重視不夠的狀態(tài)。這種狀態(tài)困擾著各地合作社的健康運行，在有些地方已成為當前發(fā)展的瓶頸。因此在實踐中，應(yīng)通過區(qū)分主次事項與順序、制定周密規(guī)劃與具體措施，有效推進財務(wù)管理規(guī)范化工作。

啟示五：農(nóng)民合作社發(fā)展活力不足延緩財務(wù)管理規(guī)范化進程。在成員出資現(xiàn)狀中，各合作社按出資戶數(shù)計算和按出資份額占有比例計算的出資比率普遍不平衡，全體成員與合作社的固定合作程度高低不均。在潛在財務(wù)利益關(guān)系處理上，多數(shù)沒有安排公積金轉(zhuǎn)增股金，沒有進行公積金量化處置，有財政扶持的也未按成員平均量化，雖然簡化了財務(wù)核算手續(xù)，但卻降低了成員利益享有界限的清晰程度。在成員交易量計算確認上，多數(shù)主要采用金額折算法確認實際發(fā)生的成員交易量，沒有考慮特殊服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)營風險類業(yè)務(wù)的特殊性貢獻，掩蓋了一定程度的交易利益差別。在盈余返還環(huán)節(jié)上，只在產(chǎn)前與成員戶以高于市場一定比例的價格簽訂農(nóng)資供應(yīng)和銷售收購合同，實行提前定額比例的盈余返還，這樣的財務(wù)處理排除了與年終整體盈余效益的利益聯(lián)結(jié)。高低不均的固定合作程度，成員利益享有界限清晰程度的降低，被掩蓋的交易利益差別和被排除的整體盈余效益利益聯(lián)結(jié)狀態(tài)等，反映出目前合作社的發(fā)展后勁不足，活力較低，成員與合作社的合作關(guān)系不密切。他們只把自己看作是與合作社有相對穩(wěn)定購銷關(guān)系的契約客戶，看重的只是市場進入連帶和交易價格的增加，對于合作社整體財務(wù)狀況和所發(fā)布的財務(wù)報表信息、財務(wù)公告信息以及各項常規(guī)財務(wù)信息，卻少有關(guān)心和需要，客觀上延緩了合作社財務(wù)管理規(guī)范化進程。