高源

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、市場國際化的加速，我國的上市公司也面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。隨著我國市場的開放，我國企業(yè)面臨的對手也從本國國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閲H公司，而后者往往有著更加悠久的歷史和更加健全的內(nèi)控制度，而這就代表著更高的效率，導(dǎo)致我國企業(yè)在面對國際競爭時(shí)競爭力較低，處于被動的地位。不過隨著近年來企業(yè)管理者思維的進(jìn)步，這樣的情況有所改善，不過仍然與國外更加健全的內(nèi)部控制管理體系存在差距。文章就此問題進(jìn)行研究，并提出些許拙見，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：山東??；上市公司；內(nèi)部控制

山東省的上市公司大都集中在于化工、機(jī)械、礦業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，鮮少有新興行業(yè)。其管理思想固化，對人力資源建設(shè)重視程度不夠，企業(yè)文化建設(shè)不夠，缺少識別和應(yīng)對特殊風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的意識不強(qiáng)。且國有企業(yè)管理層思想較為落后，民營企業(yè)因?yàn)槌杀驹驅(qū)е聝?nèi)控建設(shè)不完善。自2010年4月份制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以來，我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)慢慢走向了統(tǒng)一。但由于各企業(yè)對內(nèi)部控制關(guān)注時(shí)間尚短，且緊缺內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，各企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都尚未完善，且有所疏漏。而內(nèi)部控制又是企業(yè)長久發(fā)展的根本，故對山東省上市企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題略作討論。

一、山東省上市公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

有效內(nèi)控是企業(yè)高速發(fā)展的前提，它可以為企業(yè)建立穩(wěn)定的環(huán)境，使企業(yè)避免因不必要的干擾而阻礙自身發(fā)展，可以迅速提高企業(yè)的效率和市場競爭力。不過目前山東省上市企業(yè)的內(nèi)部控制水平與國際尚有差距，而且管理層出于各種原因而不重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。其中的不足主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）公司管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

問題要先從根源談起，而山東省目前內(nèi)控情況不容樂觀的根源便是各上市公司管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識的不足。不論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，在此方面都有欠缺之處。首先，國營企業(yè)雖然有一定的內(nèi)部控制，但是多以反貪污反腐敗為主，而且由于企業(yè)規(guī)模龐大，更加難以轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的管理模式，而且通常會伴隨著“大企業(yè)病”，管理層結(jié)構(gòu)臃腫，指手畫腳的人多，踏實(shí)做事的人少。按理說管理層結(jié)構(gòu)臃腫，可以更好的進(jìn)行內(nèi)部控制，然而因?yàn)閲蟮奶匦?，?dǎo)致管理層效率低下，反而更加影響內(nèi)部控制的施行。與國營企業(yè)相比，民營企業(yè)的管理層大多比較精簡，管理層人數(shù)較少，因?yàn)橥顿Y人希望用最少的成本獲得最高的收益，而一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)最好削減的便是管理層的數(shù)量。因此，出于控制成本的考慮，民營企業(yè)在所有者和投資者的影響下，往往不會將資源向內(nèi)部控制傾斜，導(dǎo)致內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不健全。而有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制管理體系，但是管理者不重視，導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力差強(qiáng)人意，在一段時(shí)間后便會給管理者內(nèi)控?zé)o用的錯(cuò)覺，從而更加忽視內(nèi)控甚至取締，陷入一個(gè)死循環(huán)。而且大量管理者的思想不先進(jìn)，認(rèn)為內(nèi)控就是控制企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)完整性的行為，更有甚者認(rèn)為內(nèi)部控制是制衡自己管理權(quán)的行為，建立內(nèi)部控制管理體系是作繭自縛的愚蠢舉措，從而使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，而內(nèi)控監(jiān)督更是無從談起。

（二）內(nèi)部控制方式落后

隨著時(shí)代進(jìn)步，計(jì)算機(jī)在會計(jì)這個(gè)古老的行業(yè)中也漸漸的體現(xiàn)出它的重要之處，而企業(yè)的管理和控制也越來越依靠計(jì)算機(jī)軟件。在這一方面，許多已經(jīng)有一定規(guī)模的企業(yè)可以跟上時(shí)代的腳步引進(jìn)電子化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，然而仍存在些許問題，計(jì)算機(jī)使企業(yè)可以大量使用數(shù)據(jù)對會計(jì)信息進(jìn)行處理且處理過程更為嚴(yán)謹(jǐn)，但是大量的原始數(shù)據(jù)仍需要會計(jì)人員手工錄入，此時(shí)便出現(xiàn)了人工失誤的可能性，一旦出現(xiàn)失誤就會導(dǎo)致其他的會計(jì)工作發(fā)生相應(yīng)的錯(cuò)誤。而如果企業(yè)決策用的數(shù)據(jù)從錄入開始就有錯(cuò)誤，那么隨著信息處理的進(jìn)程錯(cuò)誤會越來越大，也就是“蝴蝶效應(yīng)”，最終在決策時(shí)發(fā)生重大失誤，對企業(yè)造成損失。

而我國目前的內(nèi)控軟件功能并不強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)也不能適應(yīng)每個(gè)企業(yè)自身的情況，而且相比較為成熟的財(cái)務(wù)軟件如金蝶、用友等，內(nèi)部控制軟件仍然需要一定發(fā)展。在會計(jì)方面，各個(gè)國家都有自己統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則，但是對于內(nèi)部控制來說，無論在國內(nèi)還是國外，現(xiàn)在仍然沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和理論支持，這對內(nèi)部控制軟件的開發(fā)來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，也導(dǎo)致其通用性的下降，而多數(shù)企業(yè)因?yàn)槌杀竞蜁r(shí)間的考慮會選擇購買通用軟件而不是專門合作定制，這就導(dǎo)致軟件不能完美適配企業(yè)情況，進(jìn)一步影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（三）內(nèi)部控制制度存在的問題

有些企業(yè)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，然而卻不能有效執(zhí)行。其中主要原因有三條：

第一、制度本身不合理，可操作性較低，照搬國外模式而不適應(yīng)企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，甚至內(nèi)部控制制度的制定的過于理想化。這些都是制度自身的問題，需要管理者重新考慮。

第二、許多企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，對于內(nèi)控的執(zhí)行情況既沒有獎(jiǎng)勵(lì)措施，也沒有懲罰措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)存在感極低，不論是績效考核還是內(nèi)部通報(bào)都沒有內(nèi)部控制的份，久而久之便沒有員工了解內(nèi)部控制，也沒有管理層考慮內(nèi)部控制。這種情況下內(nèi)控工作缺乏支持，內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力，各部門配合積極性不高，使內(nèi)部控制難以進(jìn)行下去。

第三、基層員工對內(nèi)部控制管理體系不了解，不知道內(nèi)部控制為何物，而不知道內(nèi)控目標(biāo)，工作時(shí)就會產(chǎn)生偏差。例如，業(yè)務(wù)部門的主要目標(biāo)是提升銷售額，而內(nèi)部控制部門則對應(yīng)收應(yīng)付進(jìn)行管理希望企業(yè)有較寬裕的現(xiàn)金流，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是由于業(yè)務(wù)部門對內(nèi)控沒有了解，便不會考慮現(xiàn)金流的問題，不能做到合理規(guī)劃款項(xiàng)賬期，從而給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，業(yè)務(wù)部門為了完成銷售指標(biāo)可能會放寬付款政策，延長賬期，而內(nèi)部控制部門則會考慮到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度和資金鏈?zhǔn)欠駭嗔眩跊]有合適的業(yè)務(wù)時(shí)反而希望能積壓小部分存貨降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閮烧吣繕?biāo)不同，而導(dǎo)致決策截然相反，為企業(yè)造成不必要的內(nèi)耗。

二、加強(qiáng)山東省上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）轉(zhuǎn)變管理者思維

因?yàn)閮?nèi)部控制管理體系的特性，導(dǎo)致其取得的成果無法直觀的體現(xiàn)，故而被管理者忽視，然則工欲善其事必先利其器，一個(gè)高效的內(nèi)部控制體系可以為企業(yè)的發(fā)展提供平穩(wěn)的環(huán)境，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。由此可見內(nèi)部控制所帶給企業(yè)的價(jià)值是間接性的，它通過輔助的方式為企業(yè)提高效益、增加企業(yè)價(jià)值。故管理者需轉(zhuǎn)變思維，給予內(nèi)部控制相關(guān)的重視。

（二）改變企業(yè)管理模式

山東省內(nèi)多數(shù)企業(yè)仍然使用著較為落后的內(nèi)部控制方法，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下。要想改變此問題，則需要借鑒國外管理經(jīng)驗(yàn)以及國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的思想，將企業(yè)運(yùn)營向現(xiàn)代化、智能化、全球化演變，我國的一些先進(jìn)企業(yè)例如中興電子在此方面已經(jīng)取得巨大的進(jìn)步，完成了企業(yè)管理模式的蛻變，將企業(yè)的經(jīng)營模式向國際接軌，通過財(cái)務(wù)云等模式大大提高了企業(yè)的運(yùn)營效率。山東省內(nèi)上市公司也應(yīng)該將計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用到成本管理、存貨管理、人才儲備等方面去，同時(shí)將簡單重復(fù)的勞動向人力成本廉價(jià)區(qū)轉(zhuǎn)移，僅留下含有較多技術(shù)含量的工作進(jìn)行處理。

（三）加強(qiáng)基層員工內(nèi)控意識

為了企業(yè)的內(nèi)部控制能夠順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)在公司內(nèi)部的內(nèi)控宣傳，讓基層員工了解何為內(nèi)控，一來使員工提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，二來可以使員工可以更好的理解內(nèi)控并按照它的標(biāo)準(zhǔn)工作。山東省內(nèi)企業(yè)，多數(shù)基層員工沒有內(nèi)控意識，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行，而且由于脫離基層實(shí)際情況，制度的制定會理想化，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度變?yōu)橐患埧瘴摹?/p>

總體來說，隨著我國國際化與市場競爭的日益加劇，內(nèi)部控制在一個(gè)企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，對于提升企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力有著重要影響，目前山東省內(nèi)上市公司的思維轉(zhuǎn)變較慢，對于內(nèi)部控制只有一個(gè)模糊的概念，除少數(shù)公司外，多數(shù)企業(yè)在此方面需要加強(qiáng)。希望內(nèi)部控制可以得到企業(yè)的重視并加以完善改進(jìn)。

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（作者單位：山東工商學(xué)院）