趙凱鍇

摘 要：近年來為了規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)健康可持續(xù)的經(jīng)營，國家出臺了一系列內(nèi)部控制規(guī)范和制度，但在中小企業(yè)中實施并不理想。本文主要結(jié)合中小企業(yè)的特點分析其在內(nèi)部控制方面存在的問題，并針對相應(yīng)的問題提出解決的對策，為今后中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問題

一、內(nèi)部控制的概念及發(fā)展

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制其理念起源于西方，1992年9月，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，標志著內(nèi)部控制的發(fā)展趨于成熟。我國由于國情的特殊原因，內(nèi)部控制的建設(shè)起步較晚，到2008年5月22日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨后2010年，又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，標志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性

（一）可以防范風(fēng)險，提高競爭力

市場經(jīng)濟下，機遇與風(fēng)險往往并存，對于中小企業(yè)來講，一套好的內(nèi)部控制制度，可以提前識別出企業(yè)存在的風(fēng)險，并及時采取對策來防范風(fēng)險，在內(nèi)部控制的作用下，企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力得到極大的增強，進而使企業(yè)具有較強競爭力，使企業(yè)的發(fā)展趨于穩(wěn)定。

（二）可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升管理水平

由于中下企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡單，不能很好的提升企業(yè)的管理水平，導(dǎo)致企業(yè)的營運效率低，成本高。如果企業(yè)能加強自身內(nèi)部控制建設(shè)，就可以根據(jù)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來調(diào)整崗位職責(zé)，使不相容崗位分離，使每個人各司其職，既提高了企業(yè)的組織效率，又防范了舞弊。

（三）可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、會計信息的真實有效

加強內(nèi)部控制建設(shè)可以有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，能有效的防止企業(yè)資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊等損害企業(yè)利益的事情發(fā)生，同時可以提高資產(chǎn)的使用率，降低生產(chǎn)成本；能夠確保會計信息的真實有效，很大程度減少了財務(wù)舞弊的發(fā)生，可以為管理者的決策提供真實可靠的財務(wù)信息，進而保證企業(yè)向著良好的方面發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

許多中小企業(yè)現(xiàn)在仍是家族式管理，管理者沒有先進的管理理念，只是把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負盈虧和自我完善的法人和市場主體，導(dǎo)致企業(yè)組織管理混亂，責(zé)權(quán)界限不清，管理制度形同虛設(shè)。同時中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)的管理層級設(shè)立單一，機構(gòu)部門不完善，崗位交叉混亂，層級之間、員工之間關(guān)聯(lián)性差等這些原因都嚴重阻礙了內(nèi)部控制的實施。

（二）企業(yè)人員內(nèi)部控制意識薄弱

許多中小企業(yè)管理者都不太重視內(nèi)部控制的建立，甚至認為內(nèi)部控制形式化、無用化。此外由于內(nèi)部控制的建設(shè)周期長、成本大、見效慢，所以管理者在經(jīng)營過程中只抓生產(chǎn)、增利潤，很難將目光放在企業(yè)長期的發(fā)展建設(shè)上，導(dǎo)致內(nèi)部控制在中小企業(yè)沒有生存的土壤。少數(shù)的管理者可能會意識到內(nèi)部控制的作用，但他們也僅僅將內(nèi)部控制看作是規(guī)范員工的條文制度，而將自己排除在外，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難落地實施。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國在中小企業(yè)內(nèi)部控制這方面起步較晚，這就導(dǎo)致截至目前中小企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)不完善。中小企業(yè)本身就規(guī)模小，導(dǎo)致企業(yè)在自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)這方面人力財力的投入都不夠大。其次，也有個別企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)時，奉行“拿來主義”，生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制“水土不服”，不僅難以實施運行，甚至?xí)蔀槠髽I(yè)的枷鎖。

（四）缺乏有效內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對自身內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要作用。但反觀我國的中小企業(yè)并沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，都是服從于管理者，沒有專門的內(nèi)部監(jiān)督機制和監(jiān)督機構(gòu)，即便少數(shù)企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計部門但也形同虛設(shè)，難以運行。

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議及對策

（一）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

首先要根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的要求，建立規(guī)范的適合自身長期發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，例如設(shè)立董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，避免管理者不受制度約束，一人獨斷等現(xiàn)象發(fā)生；同時對各部門的職能劃分要有科學(xué)性，要保證各崗位職責(zé)明確，不相容職位要分離等，使各崗位、各人員能夠形成有效的監(jiān)督與制衡；此外還應(yīng)該保證使企業(yè)的組織形式能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟環(huán)境，以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平并提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）提高企業(yè)人員對于內(nèi)部控制的重視程度

加強內(nèi)部控制建設(shè)，要讓企業(yè)人員從思想上重視起來，特別是要提高企業(yè)“一把手”對內(nèi)部控制的重視程度。讓管理層及員工認識到內(nèi)部控制制度不僅僅是內(nèi)部控制部門和財務(wù)部門的工作，內(nèi)部控制制度也不僅僅是一紙條文，內(nèi)部控制需要企業(yè)從上到下各級部門，所有員工的配合。要讓企業(yè)管理層充分認識內(nèi)部控制管理的重要意義，要使內(nèi)部控制理念深入人心，是每個員工都能積極的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)當中來。

（三）建立完備的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該由管理層負責(zé)，帶領(lǐng)企業(yè)員工積極探索適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在制定本企業(yè)的內(nèi)部控制體系時，要注意把握內(nèi)部控制的原則，即全面性、重要性、和制衡性。同時還要根據(jù)所處的內(nèi)外部環(huán)境做到內(nèi)部控制適宜性和可行性，要確保其能順利實施，要保證每一個員工都能參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來。

（四）建立有效的監(jiān)督制度

中小企業(yè)要根據(jù)自身實際情況設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，其負責(zé)監(jiān)督的人員要具有勝任能力和獨立性。企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時也應(yīng)該明確各部門、各崗位的監(jiān)督關(guān)系，各部門、各崗位都應(yīng)當在內(nèi)部控制的實施過程中承擔相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)。這樣，一個企業(yè)就能相互牽制，為企業(yè)的共同目標前進。

結(jié)束語：

如今中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟中必不可少的部分，在這種背景下研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制就有及其重要的現(xiàn)實意義。經(jīng)過以上的研究分析我們可以知道，只有充分重視中小企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)才能夠健康可持續(xù)的發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境才能更加穩(wěn)固。

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