李艷瓊

摘要：“營(yíng)改增”稅收制度的改革使得各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都受到一定的影響，特別是建筑行業(yè)。通過營(yíng)業(yè)稅向增值稅方面的轉(zhuǎn)變和更改，使得建筑企業(yè)的稅負(fù)、財(cái)務(wù)資料以及聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目等都受到嚴(yán)重的影響。所以還需要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收改革中對(duì)建設(shè)業(yè)影響的分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；影響；對(duì)策

“營(yíng)改增”稅收制度的改革從2012年開始試點(diǎn)實(shí)行，當(dāng)前已經(jīng)開始在全國(guó)范圍內(nèi)開始實(shí)行，針對(duì)建筑行業(yè)確定了11%的稅率，在建筑行業(yè)中稅務(wù)的征收原則上在增值稅方面需要采用一般的計(jì)稅方式，也就是利用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的方式獲得增值稅額?！盃I(yíng)改增”稅收制度是我國(guó)稅制改革中的重要舉措，通過增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的取代，使得稅收制度更加合理。所以建筑行業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到增值稅制度改革的意義，并結(jié)合企業(yè)的具體發(fā)展情況，積極的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來的影響。

一、“營(yíng)改增”下建筑業(yè)的優(yōu)勢(shì)

（一）防止建筑企業(yè)重復(fù)征稅

傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收中，建筑企業(yè)需要根據(jù)建筑工程勞務(wù)獲取的全部收入進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)算和繳納。但是在建筑勞務(wù)過程中產(chǎn)生的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以及貨物等所產(chǎn)生的增值稅也需要進(jìn)行繳納，而不能進(jìn)行扣除，進(jìn)而導(dǎo)致建筑企業(yè)需要面臨營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重征收。根據(jù)稅法的規(guī)定，如果建筑企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的過程中采用的是分包的方式，那么企業(yè)每次的分包都需要根據(jù)全額的收入進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納[1]。通過“營(yíng)改增”稅收的改革能夠有效避免建筑企業(yè)的重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）有利于建筑企業(yè)社會(huì)分工的細(xì)化

傳統(tǒng)的建筑企業(yè)面對(duì)重復(fù)稅收的征收，納稅人會(huì)想辦法減少工程的流通環(huán)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收的有效規(guī)避。企業(yè)為了盡可能減少稅負(fù)，會(huì)將材料、設(shè)備的采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效整合，從而使稅收的計(jì)算只通過最后銷售一個(gè)環(huán)節(jié)完成，這樣只需要繳納一次稅[2]。從經(jīng)營(yíng)者的角度來看，這種經(jīng)營(yíng)和稅收的計(jì)算方式是合理合法的，但是對(duì)市場(chǎng)的交易卻產(chǎn)生嚴(yán)重的不良影響。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來說，增值稅主要是針對(duì)本環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，不需要考慮商品的流通環(huán)節(jié)，而且下級(jí)的經(jīng)營(yíng)者也不需要在上一級(jí)已經(jīng)付過稅收的情況下再付一次稅。而這種稅收制度可以使經(jīng)營(yíng)者不需要考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理的設(shè)置流程，從而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”下建筑業(yè)的負(fù)面影響

（一）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

建筑企業(yè)在傳統(tǒng)的稅收制度中，是從驗(yàn)工計(jì)價(jià)以及付款中對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行直接的扣繳，通過“營(yíng)改增”稅收改革后，建筑企業(yè)在稅收中不再直接采用直接代扣的方式繳納增值稅，而是通過建筑企業(yè)所在地的機(jī)構(gòu)根據(jù)當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)對(duì)所需繳納的增值稅進(jìn)行確定。由于工程項(xiàng)目存在質(zhì)保期，所以驗(yàn)工計(jì)價(jià)的過程中就會(huì)除去質(zhì)保金。在實(shí)際的實(shí)行過程中，建筑單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)完成后，一般不會(huì)直接向建筑企業(yè)支付工程款，而是會(huì)滯后，從而使得施工企業(yè)存在拖欠各種款項(xiàng)的情況。這也導(dǎo)致建筑企業(yè)不僅需要對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)資金進(jìn)行墊付，同時(shí)還需要對(duì)未收回賬款的稅額進(jìn)行墊付，進(jìn)而影響企業(yè)的現(xiàn)金流，使企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響[3]。

（二）提升企業(yè)增值稅專業(yè)發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的建設(shè)中，項(xiàng)目工程比較多而且分散，同時(shí)財(cái)務(wù)管理意識(shí)不足，部分人員對(duì)增值稅發(fā)票不了解，無(wú)法獲知增值稅的抵扣方式，所以索要增值稅發(fā)票存在一定的難度。此外，增值稅繳納的過程中，對(duì)時(shí)限的要求比較嚴(yán)格，特別是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，要求必須要在增值稅發(fā)票開具360日內(nèi)到相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行辦理和認(rèn)證，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這也對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理提出更高的要求。

三、“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

（一）加強(qiáng)建筑企業(yè)納稅管理

建筑企業(yè)在材料以及設(shè)備的進(jìn)購(gòu)中需要選擇具有納稅資格的供應(yīng)商，但是在實(shí)際的采購(gòu)過程中，由于多種原因的限制，使得建筑企業(yè)不得不從私人處采購(gòu)砂石等零散材料，導(dǎo)致增值稅的繳納不合理。所以“營(yíng)改增”后，企業(yè)必須要優(yōu)先考慮具有納稅人資格的供應(yīng)商，防止出現(xiàn)缺乏增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除[4]。同時(shí)，在招標(biāo)采購(gòu)的過程中，需要對(duì)供應(yīng)商納稅人的身份進(jìn)行明確。保證合同的規(guī)范性，而且在合同中標(biāo)明發(fā)票的種類和送達(dá)時(shí)限等內(nèi)容。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)管理，建筑企業(yè)項(xiàng)目開展都需要對(duì)外簽訂合同，而且簽訂的合同要用統(tǒng)一的企業(yè)名稱，增值稅專用發(fā)票的企業(yè)名稱需要與建筑企業(yè)的名稱一致。此外，增值稅的發(fā)票量比較多，對(duì)增值稅專用發(fā)票開具的要求也比較高，企業(yè)必須要嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票的要求進(jìn)行發(fā)票的開具、作廢、取得以及認(rèn)證等管理。

（二）有效應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼政策

建筑企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)企業(yè)的不利影響，還需要及時(shí)向相關(guān)部門反映情況。而且住建部也針對(duì)這個(gè)問題下發(fā)了相關(guān)的通知，要求建設(shè)行政部門要對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納問題進(jìn)行充分的摸底，并與營(yíng)改增后的稅負(fù)情況進(jìn)行分析，同時(shí)針對(duì)其中存在的問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。所以建筑企業(yè)還需要充分抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，將營(yíng)改增后存在的不良影響及時(shí)的反映給相關(guān)部門，進(jìn)而通過對(duì)稅率的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，建筑企業(yè)還需要充分利用國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼，根據(jù)企業(yè)在營(yíng)改增后的負(fù)面影響情況，出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。而且建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門還需要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”后國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政扶持政策的學(xué)習(xí)，進(jìn)而有效的降低稅收制度改革的不良影響[5]。

（三）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的宣傳和培訓(xùn)

“營(yíng)改增”稅收政策關(guān)乎于建筑企業(yè)的多個(gè)方面，而且對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展影響比較大，所以企業(yè)必須要引起高度的重視。“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的改革不僅是財(cái)務(wù)人員的工作范圍，同時(shí)也涉及到采購(gòu)、銷售等各部門。由于建筑企業(yè)一直采用的是營(yíng)業(yè)稅的納稅方式，所以對(duì)增值稅不了解，在“營(yíng)改增”稅收制度改革后，稅收的征收方式也發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，所以建筑企業(yè)也需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收觀念。并積極做好稅收制度的改革和準(zhǔn)備工作，通過講座以及網(wǎng)站等多種形式，組織員工學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅收制度的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化企業(yè)員工的增值稅意識(shí)和知識(shí)，比如在材料以及設(shè)備等采購(gòu)的過程中要索要增值稅專用發(fā)票。并了解增值稅專用發(fā)票的開具、保存、認(rèn)定以及銷毀等方面的流程，防止因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的問題導(dǎo)致認(rèn)證失敗，無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

（四）擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)以及行業(yè)

為了使“營(yíng)改增”稅制改革更好的發(fā)揮作用，國(guó)家還需要對(duì)增值稅的試點(diǎn)和行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大，從而使建筑行業(yè)增值稅的抵扣鏈條更合理。當(dāng)前由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍小，使得建筑行業(yè)的上下游行業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的貫穿和連接，所以只能由建筑企業(yè)自行承擔(dān)，加重了建筑企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，因此國(guó)家稅務(wù)部門還需要將建筑企業(yè)上下游的相關(guān)行業(yè)都納入到增值稅的抵扣范圍內(nèi)，使建筑企業(yè)可以在“營(yíng)改增”稅收改革中降低負(fù)面影響，提升正面影響。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”當(dāng)前已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革中的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)，但是在“營(yíng)改增”的背景下，我國(guó)建筑企業(yè)既有正面的影響，同時(shí)也產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，所以建筑企業(yè)還需要針對(duì)其中存在的負(fù)面影響，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的納稅管理，有效應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅改制度的宣傳，提升企業(yè)稅務(wù)制度認(rèn)識(shí)，而且國(guó)家也需要擴(kuò)大增值稅試點(diǎn)和行業(yè)，使“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)的落實(shí)中更合理。

參考文獻(xiàn)：

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