邢天宇

隨著社會信息化的到來，生產(chǎn)力的高速發(fā)展促使會計學科的快速發(fā)展。從傳統(tǒng)上講，會計學主要以物本會計，即物質(zhì)性會計為核心研究的管理學科，主要反映經(jīng)濟活動的運行情況，為保障經(jīng)營活動的正常運行和效果效率的提升。但是，物質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展催生了意識的產(chǎn)生和發(fā)展，那么會計學的領(lǐng)域也會相應(yīng)衍生出人本會計學科，豐富了會計學的內(nèi)涵。筆者認為，人本會計的概念可以認為是研究人類經(jīng)濟意識并通過人類經(jīng)濟意識的情況對經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一種會計學科，即意識性會計。

一、意識性會計的概念解析

意識性會計首先是作為與物質(zhì)性會計相對應(yīng)的一個概念提出來的。所謂物質(zhì)性會計，是以物為核心，側(cè)重于對有形物和無形物的核算與管理的會計。物質(zhì)性會計屬于傳統(tǒng)會計理論的范疇，相對應(yīng)意識性會計屬于以人為本的會計。徐國君教授指出：“人本會計，就是一人為中心、為根本的會計”。該種意義上的會計，并非是人力資源會計的變換，而是繼承物本會計的科學成分，將以人為本的原則系統(tǒng)運用于會計領(lǐng)域，并在傳統(tǒng)物本會計基礎(chǔ)之上形成的新的會計分支。馬克思辯證唯物主義認為：世界的本質(zhì)是物質(zhì)，意識源于物質(zhì)的產(chǎn)生。物質(zhì)是第一性的，意識是第二性的，物質(zhì)決定意識，意識是物質(zhì)的能動反映。這里要明確一點，盡管意識是對物質(zhì)的能動反映，但是不能獨立的對經(jīng)濟活動的情況進行直接反映，而是通過物質(zhì)形成意識，經(jīng)濟意識控制經(jīng)濟行為的模式，并最終以經(jīng)濟行為體現(xiàn)。因為任何經(jīng)濟活動的情況都是獨立或非單獨的經(jīng)濟行為所產(chǎn)生的，而經(jīng)濟行為又是在意識催生的產(chǎn)物。筆者認為，意識性會計是一種以物質(zhì)性會計為基礎(chǔ)，側(cè)重于以人的經(jīng)濟意識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟行為管理的會計。盡管人本會計的概念指出了其概念與物本會計概念的相關(guān)性，指出了經(jīng)濟行為在經(jīng)濟活動中的反映，但是沒有分析兩者從根本上的差異性。因此我們可以在現(xiàn)有會計研究的條件下，將會計學分為兩大分支：物質(zhì)性會計領(lǐng)域和意識性會計領(lǐng)域。

二、意識性會計的對象

辯證唯物主義意識論指出：物質(zhì)產(chǎn)生意識，意識也會反作用于物質(zhì)，進一步講，意識會指導實踐。從形式上講，人的經(jīng)濟意識通過人的經(jīng)濟行為得以體現(xiàn)，人的經(jīng)濟行為實踐最終通過物質(zhì)財富的狀況反映出來，而物質(zhì)財富的狀況最終反映了整個社會的經(jīng)濟活動狀況。也就是說經(jīng)濟意識通過反作用于并指導經(jīng)濟活動實踐，即指導經(jīng)濟行為的方式產(chǎn)生了物化價值，最終反映了經(jīng)濟活動狀況。從公式角度上分析，可以將原資產(chǎn)=權(quán)益的結(jié)論擴展為資產(chǎn)=經(jīng)濟意識行為=權(quán)益，該公式體現(xiàn)無論資產(chǎn)和權(quán)益如何變化，最終意識行為在經(jīng)濟活動中貫穿始終，體現(xiàn)了人的意識行為的會計地位，點出了意識性會計的實質(zhì)。綜上所述，意識性會計的對象仍然是社會經(jīng)濟活動狀況，其與物質(zhì)性會計的不同點僅在于研究方式、研究角度的不同。

三、意識性會計的假設(shè)

傳統(tǒng)物質(zhì)性會計存在四大假設(shè)，即會計主體假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，貨幣計量假設(shè)，會計分期指標。筆者認為，意識性會計的假設(shè)與物質(zhì)性會計的假設(shè)略有區(qū)別，逐一分析如下：

會計主體假設(shè)、持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)以及貨幣計量假設(shè)是符合意識性會計的假設(shè)的。首先，會計主體是經(jīng)濟活動的細胞，會計主體一般認為是社會中的企事業(yè)單位，而單位的經(jīng)濟活動的運行必然離不開人的經(jīng)濟行為，而人的經(jīng)濟行為又是人的意識所支配的，因此會計主體假設(shè)在意識性會計中是適用的。其次，企業(yè)必須持續(xù)運營才能得以生存，實現(xiàn)企業(yè)價值，因此如何運營就需要企業(yè)人員的集體智慧，并將之付諸實踐，促進企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。沒有持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)就談不上人的行為在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用，是沒有意義的，因此該假設(shè)也是意識性會計所必須的。

貨幣計量假設(shè)在一定條件下也應(yīng)作為一種基本假設(shè)，盡管將意識產(chǎn)生的行為難以量化，筆者認為應(yīng)該通過行為物質(zhì)化的轉(zhuǎn)變方式，讓意識性會計同樣可以用貨幣加以衡量，如通過作業(yè)成本法，首先分析哪些意識產(chǎn)生了何種行為，該種行為形成類哪些作業(yè)，該作業(yè)造成了哪些盈虧變動，最后考慮用貨幣衡量其變動。通過這樣的轉(zhuǎn)變，使意識性會計得以量化，貨幣計量假設(shè)有據(jù)可尋。

而對于會計分期假設(shè)，筆者認為分期的目的在于會計數(shù)據(jù)期間的可比性而設(shè)置。但是關(guān)于人的經(jīng)濟意識所產(chǎn)生的作用很可能是跨會計期間的，影響可能涉及若干會計年度；且會計意識的作用是隨經(jīng)濟狀況變化而變化，因此期間之間經(jīng)濟意識行為所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)之間很難進行比較。會計分期假設(shè)沒有實質(zhì)上的意義。

要強調(diào)一點，筆者認為意識行為目標的一致性也應(yīng)該作為意識性會計的假設(shè)。如果沒有該假設(shè)，那么企業(yè)全體員工不是為實現(xiàn)企業(yè)價值而奮斗，與企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值背道而馳，企業(yè)存在的意義也就不復存在。因此要求必須讓員工的意識行為符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的要求，以實現(xiàn)企業(yè)價值和股東價值最大化的目標。

綜上所述，意識性會計同樣形成了四大假設(shè)，不過其內(nèi)容與物質(zhì)性會計略有差異，其根本原因在于意識性會計的人本性。

四、意識性會計的目標

會計的目標是會計工作應(yīng)該達到的要求和目的。具體到意識性會計的層面來講，意識性會計具有人本性，論及其會計目標也必然要考慮其人本性。意識性會計的目標，中級目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，同時實現(xiàn)股東價值的最大化。同時，制定意識性會計的目標必須要滿足戰(zhàn)略性，具體性，階段性，可行性。首先，意識性會計目標應(yīng)該具有戰(zhàn)略性，要反映企業(yè)愿景和其終極性，企業(yè)要通過對員工經(jīng)濟意識行為活動的控制，始終讓員工保持努力向企業(yè)的終極目標奮進，確保員工的經(jīng)濟意識活動不會偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標這個總綱。其次，意識性會計目標應(yīng)該具體，不應(yīng)過于籠統(tǒng)，過于籠統(tǒng)的目標不利于員工經(jīng)濟意識行為的展開，會使企業(yè)工作變得雜亂無章，反而不利于企業(yè)價值的增加。再次，意識性會計應(yīng)該具有階段性，企業(yè)終極目標的實現(xiàn)并不是一蹴而就，在企業(yè)長期的發(fā)展中，必定會面臨一些企業(yè)風險和困難，以及一些機遇，意識性會計的目標在明確終極目標的同時，也應(yīng)該制定相應(yīng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將終極目標分解成各個子目標，逐期完成，通過意識性會計的經(jīng)濟意識行為的導向，逐步完成各會計期間目標，最終實現(xiàn)企業(yè)終極目標。最后，意識性會計的目標要具有可行性，由于意識性會計的目標具有階段性，那么企業(yè)發(fā)展的每一階段具有不同的發(fā)展子目標，因此必須實事求是，必須考慮企業(yè)發(fā)展階段和企業(yè)自身的條件，使意識性會計的目標具有可行性，即能夠通過意識性會計的管理作用實現(xiàn)企業(yè)各期間的子目標，最終實現(xiàn)企業(yè)的終極目標。

五、意識性會計的特征

意識性會計的特征應(yīng)有以下兩點：

一是從聯(lián)系上講意識性會計是由物質(zhì)性會計為基礎(chǔ)產(chǎn)生的，其根本目標都是對經(jīng)濟活動狀況進行反映和監(jiān)督，但是意識性會計的研究角度不同于物質(zhì)性會計。展開來說，物質(zhì)決定意識，沒有物質(zhì)就不能論及意識，離開物質(zhì)談意識就是唯心的，因此，必須首先承認物質(zhì)性會計是意識性會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。同時意識性會計也有其獨特的特征，即從經(jīng)濟意識上、經(jīng)濟行為活動上反映經(jīng)濟活動的情況，從而與物質(zhì)性會計從物質(zhì)、事件方面反映經(jīng)濟活動的情況產(chǎn)生了角度差異。

二是相對于物質(zhì)性側(cè)重于通過物和事件的會計描述反映經(jīng)濟活動狀況，意識性會計側(cè)重于通過人的意識和經(jīng)濟行為的會計描述，以人為本。社會的發(fā)展源于人類的勞動，因此對人的管理很大程度上是對其經(jīng)濟行為的管理。人類的經(jīng)濟行為作用于物質(zhì)，換句話講，經(jīng)濟活動情況通過物質(zhì)的會計核算變化來反映，對物質(zhì)會計核算的變化必然涉及人的經(jīng)濟行為動因，而人的經(jīng)濟行為產(chǎn)生又必然涉及人的經(jīng)濟意識的操控?？梢娨庾R性會計是以經(jīng)濟意識為出發(fā)點，以人為本，通過人的經(jīng)濟行為來反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動狀況的會計體系。

六、結(jié)語

意識性會計是一個新的會計研究領(lǐng)域，隨著目前人力資源會計、責任會計，人本會計等理論和實踐不斷發(fā)展，必將賦予會計學以新的概念，突破了物質(zhì)性會計的范疇。物質(zhì)性會計的發(fā)展給意識性會計的發(fā)展帶來了契機，意識性會計繼承、補充和發(fā)展了物質(zhì)性會計。盡管意識性會計發(fā)展過程中仍存在諸多問題要去探索和研究，但隨著人文科學的發(fā)展和研究的不斷深入，意識性會計的科學性和實用性也會不斷被挖掘，必將展現(xiàn)其強大的生命力。