袁衛(wèi)東

摘要；隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了關(guān)鍵時(shí)期。為適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展格局，很多企業(yè)引入全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理指企業(yè)通過對(duì)執(zhí)行過程監(jiān)控，全面預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。研究全面預(yù)算管理體系的實(shí)施與優(yōu)化具有實(shí)踐意義。本文簡(jiǎn)述了全面預(yù)算管理的概念，提出了應(yīng)對(duì)全面預(yù)算管理問題的措施建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；問題與對(duì)策

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。全面預(yù)算管理備受企業(yè)的關(guān)注重視，在具體執(zhí)行中因出現(xiàn)疏漏導(dǎo)致預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況脫離，因此，要將全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)工程，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算的重要性。確保全面預(yù)算管理工作的落實(shí)推進(jìn)。

一、全面預(yù)算管理簡(jiǎn)介

預(yù)算最突出的優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)性。傳統(tǒng)的預(yù)算制度以控制為中心，20世紀(jì)80年代以來，預(yù)算管理進(jìn)入了戰(zhàn)略管理時(shí)期。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)處于受控狀態(tài)的管理機(jī)制。目前我國企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理過程中存在很多問題，導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮其有效作用。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用貨幣形式表示出來，是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)等各方面的總體計(jì)劃。反映企業(yè)整套的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可正確預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營管理期內(nèi)各種資金的預(yù)算投入。通過實(shí)施全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的控制。提升企業(yè)管理人員的預(yù)判能力。使企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金的優(yōu)化配置，控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理控制是企業(yè)多層次控制系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)其執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行控制調(diào)整與考評(píng)管理。

動(dòng)態(tài)控制體現(xiàn)在通過預(yù)算使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，靜態(tài)控制主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核分析。全面預(yù)算管理可通過合理配置企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理目標(biāo)體系是在科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)未來面臨變化，制定的可行性標(biāo)準(zhǔn)?？己诉^程要對(duì)比分析各責(zé)任中心的實(shí)際完成指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)差異的原因。

二、全面預(yù)算管理中的問題

通過實(shí)施預(yù)算管理可促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作的順利高效開展。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門間的合作交流。目前很多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中存在很多的問題，導(dǎo)致不能發(fā)揮預(yù)算管理的有效作用。

（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足

一些企業(yè)員工認(rèn)為全面預(yù)算與以往預(yù)算任務(wù)相同。在執(zhí)行預(yù)算過程中消極應(yīng)對(duì)，不能真實(shí)反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行得不到落實(shí)。目前我國企業(yè)對(duì)預(yù)算管理作用還存在很多誤區(qū)。有些人將預(yù)算作為爭(zhēng)奪資源的工具。一些企業(yè)誤認(rèn)為預(yù)算沒有作用，對(duì)預(yù)算工作持消極態(tài)度。錯(cuò)誤的觀念導(dǎo)致全面預(yù)算工作無法得到重視與落實(shí)。

（二）全面預(yù)算目標(biāo)短期化

目前很多企業(yè)未認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，公司核心競(jìng)爭(zhēng)力培育與公司遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)止步不前。編制全面預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向性，使短期預(yù)算指標(biāo)與公司未來長期戰(zhàn)略規(guī)劃相互沖突。全面預(yù)算管理處于本末倒置的狀態(tài)。企業(yè)預(yù)算管理編制缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。

（三）執(zhí)行力度不足

企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行過程中，企業(yè)內(nèi)部各部門間信息交流不足，不能對(duì)預(yù)算過程進(jìn)行有效監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與市場(chǎng)運(yùn)作產(chǎn)生脫節(jié)。

嚴(yán)重影響了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。確保預(yù)算編制的精準(zhǔn)可靠是企業(yè)獲得全面預(yù)算管理理想效果的基礎(chǔ)。目前很多企業(yè)預(yù)算編制過于形式化。有的企業(yè)在編制預(yù)算過程中偏重強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，造成預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行存在較大差距。預(yù)算編制的科學(xué)性難以保證，預(yù)算執(zhí)行常出現(xiàn)超標(biāo)情況，預(yù)算的權(quán)威性受到質(zhì)疑。執(zhí)行力度大大削減。

（四）管理制度不健全

大多企業(yè)未制定相應(yīng)的預(yù)算管理制度，或制度制定不健全，不具備可操作性。導(dǎo)致預(yù)算編制形式化。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化改革發(fā)展，企業(yè)依據(jù)原有標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算影響了編制人員的積極性，編制過程中由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，影響了預(yù)算編制的科學(xué)性，導(dǎo)致預(yù)算對(duì)實(shí)踐工作的誤導(dǎo)。

（五）預(yù)算考評(píng)存在問題

預(yù)算考核是預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)。包括日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的動(dòng)態(tài)考評(píng)與期末綜合考評(píng)。企業(yè)考評(píng)體系沒有動(dòng)態(tài)考評(píng)，影響全面預(yù)算管理的實(shí)施效果?？己舜胧o法形成更多的對(duì)預(yù)算的重視程度，各職能部門強(qiáng)調(diào)客觀原因，指標(biāo)缺乏剛性，削弱了預(yù)算的作用。

三、全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

全面預(yù)算管理通過預(yù)算控制考核建立科學(xué)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，對(duì)分工復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行管控。對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)的內(nèi)控會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。企業(yè)推行全面預(yù)算管理必須加強(qiáng)重視力度，強(qiáng)調(diào)全員參與，通過嚴(yán)格考評(píng)確保預(yù)算管理的有效運(yùn)行。

（一）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的重視

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)長期有效的工作，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。預(yù)算項(xiàng)目的編制執(zhí)行需要多部門間相互配合協(xié)調(diào)。預(yù)算實(shí)施過程中，要使編制者將注意力集中到企業(yè)的總體目標(biāo)。各項(xiàng)工作圍繞企業(yè)的總目標(biāo)開展。

預(yù)算控制忽視了對(duì)預(yù)算全過程的把控，由上而下的控制過于注重量化指標(biāo)。導(dǎo)致因缺乏溝通使預(yù)算脫離企業(yè)實(shí)際情況。全面預(yù)算管理具有整合控制，激勵(lì)評(píng)價(jià)等功能，處于企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的核心位置。因此，應(yīng)全面把握預(yù)算管理的重要作用。

（二）增強(qiáng)預(yù)算管理工作的執(zhí)行力

企業(yè)員工應(yīng)積極配合全面預(yù)算管理工作的實(shí)施開展，確保全面預(yù)算管理發(fā)揮有效作用。使員工積極參與全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)管理者做出改善經(jīng)營管理的決策

全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一，編制預(yù)算時(shí)，有關(guān)事權(quán)通過責(zé)任細(xì)化下放到具體執(zhí)行部門。提高工作效率，企業(yè)要建立一種互相關(guān)心的有利于預(yù)算管理開展的環(huán)境，激勵(lì)各基層預(yù)算執(zhí)行組織者更加負(fù)責(zé)的執(zhí)行預(yù)算。

（三）完善全面預(yù)算管理制度

預(yù)算要面向未來，用發(fā)展創(chuàng)新的思路組織開展。隨著客觀環(huán)境的變化，企業(yè)要不斷制定適應(yīng)形勢(shì)的策略，需要將全面預(yù)算中支持目標(biāo)要點(diǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。企業(yè)要適應(yīng)國外企業(yè)進(jìn)入我國參與競(jìng)爭(zhēng)的客觀形勢(shì)，必須強(qiáng)化創(chuàng)新預(yù)算，通過技術(shù)管理制度創(chuàng)新快速提升競(jìng)爭(zhēng)力。

目前大多企業(yè)在預(yù)算實(shí)際操作中，由于部門戰(zhàn)略高度不夠，管理者與職能部門認(rèn)識(shí)程度不同，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)未有機(jī)結(jié)合，應(yīng)建立面向戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算規(guī)劃?？刹捎寐?lián)合基數(shù)確定法制定預(yù)算指標(biāo)，解決指標(biāo)制定者與執(zhí)行者間信息不對(duì)稱的矛盾。執(zhí)行者年初自報(bào)收入基數(shù)與年終實(shí)際完成一致予以獎(jiǎng)勵(lì)，若年終不能完成任務(wù)則予以處罰。若自報(bào)基數(shù)過低，年終超額完成則減少獎(jiǎng)勵(lì)。

（四）科學(xué)編制預(yù)算

全面預(yù)算管理中，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過考評(píng)實(shí)現(xiàn)信息反饋及相應(yīng)調(diào)控。預(yù)算編制必須對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤分析考核。否則預(yù)算會(huì)流于形式。要明確考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性?？偨Y(jié)預(yù)算管理過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，正確考評(píng)經(jīng)營者的工作成果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算激勵(lì)約束機(jī)制作用。

（五）健全全面預(yù)算管理考評(píng)制度

預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的后續(xù)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算目標(biāo)制定實(shí)施預(yù)算考評(píng)制度。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)忽略了許多不可比因素，導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有效果。通過預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)，可避免傳統(tǒng)模式中出現(xiàn)的問題。

預(yù)算考評(píng)目標(biāo)應(yīng)將考評(píng)內(nèi)容作為基礎(chǔ)，對(duì)各執(zhí)行部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲。提高員工在預(yù)算管理工作中的積極性。在公司員工的薪酬體系中可設(shè)置業(yè)績(jī)工資，在發(fā)放工資時(shí)保留工資中的預(yù)留績(jī)效。根據(jù)指標(biāo)完成情況，發(fā)放相應(yīng)的預(yù)留績(jī)效工資。獎(jiǎng)懲方法的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是預(yù)算指標(biāo)的完成情況，考慮設(shè)定的合理性與可行性。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是一種內(nèi)控的有效管理工具。目前在我國企業(yè)中得到較廣泛的應(yīng)用。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，受到復(fù)雜因素的影響。必須借鑒現(xiàn)代業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論，完善全面預(yù)算管理指標(biāo)體系。

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