馬清

摘 要：通過對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理模式與手段的實(shí)地調(diào)研，揭示了我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中所面臨的種種問題，提出應(yīng)對(duì)措施和具體的實(shí)施方案：創(chuàng)造良好的預(yù)算管理環(huán)境；強(qiáng)化全面預(yù)算管理的信息溝通；建立和完善全面預(yù)算管理機(jī)制，提升我國企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；人才激勵(lì)機(jī)制；企業(yè)管理現(xiàn)代化

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題

在筆者走訪和實(shí)地考察的企業(yè)中，其實(shí)施全面預(yù)算管理方面，雖然也有了顯著進(jìn)展，取得了一定成效，但我們發(fā)現(xiàn)仍然存在下述一些問題。

企業(yè)雖然已經(jīng)開始采用全面預(yù)算管理模式，但從整個(gè)層面上，仍然存在新舊管理模式與手段不銜接、不配套的問題：

第一，從企業(yè)管理思想觀念上，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理存在誤解，有的將預(yù)算管理與計(jì)劃管理混為一體，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是一種計(jì)劃形式或預(yù)算方案；有的對(duì)預(yù)算管理的理解過分偏狹，認(rèn)為預(yù)算主要涉及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與整個(gè)企業(yè)管理和相關(guān)部門關(guān)系不大等等。

第二，從企業(yè)管理的組織機(jī)構(gòu)上，企業(yè)大多還是采用傳統(tǒng)的計(jì)劃管理組織模式：對(duì)企業(yè)進(jìn)行傳統(tǒng)的板塊式管理，即劃分為業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理、質(zhì)量管理等。它是一種扁平化的組織機(jī)構(gòu)，缺乏立體性、多維性和靈活運(yùn)變性。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中存在缺乏管理組織機(jī)構(gòu)層面的嚴(yán)重不適癥。關(guān)注的是一個(gè)個(gè)產(chǎn)品、市場、人事、資金等孤島指標(biāo)，而不是企業(yè)效益為核心的線性指標(biāo)。

第三，從企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制和工作方式方法上，存在一定的分離性和滯后性，缺乏連貫性和前瞻性，即多采用事后監(jiān)管而不是事先、事中和事后全面運(yùn)籌全面監(jiān)管，這樣就不能夠真正發(fā)揮預(yù)算管理的“指揮棒”作用，也不利于發(fā)揮績效預(yù)算在整個(gè)企業(yè)全面預(yù)算管理中的核心作用。所謂全面預(yù)算管理，其本身就蘊(yùn)含著這樣的管理工作運(yùn)行機(jī)制：預(yù)算方案的事先評(píng)估評(píng)審，明確績效目標(biāo)；事中加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整矯正；事后需強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)審、問責(zé)和績效評(píng)價(jià)。

如何實(shí)施全面預(yù)算管理

切實(shí)改變觀念

思想觀念的轉(zhuǎn)變是企業(yè)管理改革的先行條件，也是推行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵所在，更是切實(shí)推行這一管理戰(zhàn)略機(jī)制并取得預(yù)期效果的保障。實(shí)施全面預(yù)算管理，是使企業(yè)從過去單純的以產(chǎn)品為主、經(jīng)營為主的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)量化指標(biāo)為主的管理理念，從過去以產(chǎn)品數(shù)量型的管理轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益型的管理；從過去“先干后算”的管理轉(zhuǎn)變成“先算后干”的管理；從傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金經(jīng)營的管理。全面預(yù)算管理不僅僅是單純管理方法的轉(zhuǎn)變，更是管理思想、原則和觀念的根本轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化全員觀念的轉(zhuǎn)變，由“計(jì)劃趕不上變化”，為“有計(jì)劃有預(yù)算才能趕上和控制變化”。

企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)的重組與整合

企業(yè)組織架構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的人力基礎(chǔ)和人事保障，也是全面預(yù)算管理得以實(shí)施的平臺(tái)。人事組織架構(gòu)在企業(yè)管理中起到核心支撐的作用，全面預(yù)算管理的機(jī)制需要與之相適應(yīng)的組織人事架構(gòu)去實(shí)施運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)必須不斷調(diào)整自身組織結(jié)構(gòu)，在發(fā)展進(jìn)程中不斷適應(yīng)各種外界環(huán)境和內(nèi)部管理體制的變化需要。構(gòu)建新的企業(yè)組織架構(gòu)和分工體系，以形成既能對(duì)市場需求做出迅速反應(yīng)，又具有自身增值能力的組織管理體系。

全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、評(píng)估諸環(huán)節(jié)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從企業(yè)經(jīng)營實(shí)際與市場狀況變化，編制切實(shí)可行的企業(yè)預(yù)算方案，無疑是全面預(yù)算管理的先決條件和中心環(huán)節(jié)。也是預(yù)算管理執(zhí)行、監(jiān)管、調(diào)控和評(píng)估的依據(jù)。

對(duì)預(yù)算實(shí)施過程中因種種原因而確實(shí)需要調(diào)整、修正的問題，應(yīng)遵循：保持預(yù)算的嚴(yán)肅性，只有出現(xiàn)不可預(yù)料的變化時(shí)，才允許調(diào)整預(yù)算；保持預(yù)算調(diào)整的謹(jǐn)慎性，規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限和流程，相應(yīng)部門應(yīng)對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目的調(diào)整提出申請，依照規(guī)程履行審批后，才能予以調(diào)整。

完善現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的方案

構(gòu)建適應(yīng)良好的企業(yè)預(yù)算管理大環(huán)境

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度和權(quán)責(zé)明晰的法人治理系統(tǒng)。推行全面預(yù)算管理同建立現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)相輔相成，全面預(yù)算管理機(jī)制應(yīng)是連接公司組織內(nèi)部職權(quán)關(guān)系和運(yùn)行機(jī)制有效結(jié)合的紐帶。把建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，貫徹落實(shí)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)作為推行全面預(yù)算管理的制度要件。

強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的組織人事安排。根據(jù)企業(yè)管理改革的實(shí)際需求進(jìn)行人力資源開發(fā)培訓(xùn)和招聘工作，建立預(yù)算管理知識(shí)的專業(yè)人才隊(duì)伍，形成企業(yè)良好的預(yù)算管理人事氛圍，以促使預(yù)算管理工作全面有效地展開。

構(gòu)建和加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息系統(tǒng)

推進(jìn)企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理改革工作，需要信息化的技術(shù)支撐。著手推進(jìn)信息化建設(shè)，需要改變傳統(tǒng)手工編制預(yù)算方式，利用信息軟件對(duì)預(yù)算執(zhí)行自動(dòng)參數(shù)分析，方便快捷地進(jìn)行信息處理，及時(shí)發(fā)揮其反饋、前瞻、預(yù)警機(jī)制，以確保全面預(yù)算管理工作有效實(shí)施。要確保預(yù)算高效執(zhí)行，應(yīng)將信息處理技術(shù)引入到預(yù)算管理工作中，企業(yè)可在已有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與購銷存業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上構(gòu)建ERP系統(tǒng)。

ERP作為企業(yè)管理信息處理系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營信息系統(tǒng)的整合、更新?lián)Q代，以適應(yīng)和強(qiáng)化企業(yè)新的預(yù)算管理模式；并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整個(gè)信息管理控制系統(tǒng)與全面預(yù)算管理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)提供各種全面預(yù)算編制功能和預(yù)算控制協(xié)調(diào)功能。

通過企業(yè)新的信息化系統(tǒng)的建立，使各種信息數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，服務(wù)于新的全面預(yù)算管理體系。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息傳輸系統(tǒng)，建立電子報(bào)表、電子郵件、手機(jī)短信微信傳閱等多種信息傳遞溝通渠道，把全面預(yù)算管理所需的各種大量“有用”信息在各個(gè)職能管理部門傳輸，使有關(guān)機(jī)構(gòu)人員依據(jù)預(yù)算實(shí)施執(zhí)行狀況進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通、協(xié)調(diào)，并進(jìn)行全面預(yù)算管理決策的必要調(diào)整。

強(qiáng)化企業(yè)信息監(jiān)控制度。為了確保預(yù)算管理系統(tǒng)中信息傳遞真實(shí)完整性，對(duì)企業(yè)經(jīng)營供、產(chǎn)、銷等諸環(huán)節(jié)的信息數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效監(jiān)控。在信息收集、信息處理、信息傳遞等個(gè)個(gè)工作環(huán)節(jié)中，確保企業(yè)經(jīng)營信息傳遞的真實(shí)性、全面性、保密性和防偽性。

完善全面預(yù)算管理考評(píng)體系

建立健全全面預(yù)算管理的考評(píng)體系，是確保企業(yè)全面預(yù)算管理體制得以全面實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，也是考察和衡量全面預(yù)算管理績效的關(guān)鍵一環(huán)。首先，應(yīng)創(chuàng)設(shè)企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)制度，創(chuàng)設(shè)企業(yè)專門的全面預(yù)算管理考評(píng)部門，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行狀況和績效結(jié)果進(jìn)行考察評(píng)比。其次，該考評(píng)部門應(yīng)由預(yù)算管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，以確?？荚u(píng)過程與考評(píng)結(jié)果的客觀、公正、公平。

該預(yù)算考評(píng)部門的組成人員，應(yīng)突出其專業(yè)技術(shù)色彩，可從企業(yè)財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、運(yùn)營管理部等部門抽調(diào)人員組成。其工作職責(zé)包括負(fù)責(zé)擬定預(yù)算考核制度，組織實(shí)施預(yù)算考核工作進(jìn)程，報(bào)告考核結(jié)果，擬定對(duì)有關(guān)人員的激勵(lì)懲處方案等等。對(duì)企業(yè)人員激勵(lì)懲處方案應(yīng)以預(yù)算考核指標(biāo)的考評(píng)結(jié)果作為根本的依據(jù)。

全面預(yù)算管理的人事考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，是確保整個(gè)企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，與企業(yè)組織人事激勵(lì)制度有很強(qiáng)的相關(guān)性。預(yù)算管理考評(píng)結(jié)果同每個(gè)部門、業(yè)務(wù)骨干和廣大員工切身經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，才能切實(shí)發(fā)揮預(yù)算考評(píng)乃至整個(gè)全面預(yù)算管理機(jī)制的激勵(lì)、督導(dǎo)作用。預(yù)算管理考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保全面預(yù)算管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)的善始善終。

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理得不斷成熟，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的推行應(yīng)用，不能只局限于學(xué)習(xí)國外之皮毛，或者只是停留在財(cái)務(wù)技術(shù)層面。將全面預(yù)算管理與整個(gè)企業(yè)管理現(xiàn)代化進(jìn)程聯(lián)系起來，設(shè)置完善全面預(yù)算組織架構(gòu)，構(gòu)建完善全面預(yù)算管理機(jī)制和工作流程，建立完善的全面預(yù)算考核指標(biāo)和人事激勵(lì)機(jī)制，全面提升我國企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

（作者單位：寶雞職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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