毛立功

摘 要：為了配合健全我國的稅收制度，“營改增”的改革步伐也在不斷地推進，這樣給我們的企業(yè)會計核算工作帶來了一些影響，對于企業(yè)的票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤核算等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟管理制度也產(chǎn)生了諸多變化。所以，為了解決“營改增”給企業(yè)會計核算帶來的影響，本文將結(jié)合“營改增”這項稅務(wù)制度的特點，將我們的企業(yè)核算制度作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，做好稅務(wù)籌劃工作，使得我們的企業(yè)能夠在這項稅務(wù)制度改革中仍然能又好又快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)； 會計核算

在營業(yè)稅未改革前，我們對它的定義為營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。順應(yīng)時代的發(fā)展，現(xiàn)有的稅法制度不夠完善，我們在已有的稅法上推行將營業(yè)稅改征增值稅法，不僅讓我國稅法更加完善，也避免在營業(yè)稅征收過程中造成了重復(fù)征稅的問題。對降低了企業(yè)的稅收成本，總體而言，營改增的推行在一定程度上推進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，避免了對企業(yè)的重復(fù)稅務(wù)征收，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金，可謂是一舉兩得。但是由于企業(yè)受傳統(tǒng)稅務(wù)影響，其會計核算管理系統(tǒng)靈活性較差，給我們的會計核算工作也帶來了如下的影響。

“營改增”給企業(yè)會計核算工作帶來的影響

營改增是增稅方面內(nèi)容方面的一個重大變革，就是要求企業(yè)對其所經(jīng)營的業(yè)務(wù)按規(guī)定進行區(qū)分，否則就依據(jù)最高稅率進行征收，這對企業(yè)的會計核算人員來說是一項巨大的挑戰(zhàn)。在營業(yè)稅時期，并不存在銷項稅額以及進行稅額，相關(guān)收入只要按實際收入來計算即可，而成本按照實際支出記錄。但是，在實行營改增后，我們的企業(yè)需要徹底改變我們的收入與支出的記錄方法，需要按照規(guī)定來扣除銷項稅額，成本也需要扣除進項稅額，總之 在嚴(yán)格的營改增的稅務(wù)制度下，企業(yè)會計核算工作變得更加復(fù)雜，要求收入與支出要有清楚明了的記錄。這樣才能有利于企業(yè)在稅負(fù)上得到減負(fù)，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

解決“營改增”給企業(yè)會計核算工作帶來的問題，并提出解決方案

針對“營改增”后企業(yè)會計核算可能出現(xiàn)的問題，我們以受這項稅務(wù)制度影響較大的建筑行業(yè)為例，找出企業(yè)會計核算所面對的問題。

首先我們要合理應(yīng)用“營改增”后的新的稅率算法，例如某建筑企業(yè)在2015年開發(fā)了一項房地產(chǎn)項目，施工許可證注明的開工日期是2015年11月15 日，征收稅為5%。2016 年9 月15 日開始預(yù)售房地產(chǎn)，至2016年12月15日共取得預(yù)收款5250 萬元，已按照營業(yè)稅規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅為A 房地產(chǎn)企業(yè)對上述預(yù)收款開具收據(jù)，并開具營業(yè)稅發(fā)票。已交營業(yè)稅=5250*5%=262.5萬元，所以應(yīng)交總營業(yè)稅為262.5萬元。該企業(yè)2017 年3月1日又收到預(yù)收款5250 萬元，建筑企業(yè)以又1000萬元成本費用，此時已經(jīng)完成營改增轉(zhuǎn)變，納稅計算方式改變。同時，由于已辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，避免預(yù)繳增值稅，進項稅=1000/（1+5%）*5%=47.62萬元，銷項稅=5250/（1+5%）*5%=250萬元，最后應(yīng)交增值稅=250萬元-47.62萬元=202.38萬元，由此可見，合理地應(yīng)用“營改增”的稅率計算方法，將為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少在核算環(huán)節(jié)不必要的資金浪費，使建筑企業(yè)能夠獲得最大的利益，其他受“營改增”影響的企業(yè)也可以效仿其核算方式。

其次企業(yè)要學(xué)會優(yōu)化商業(yè)模式，比如說，某建筑公司是一家大型房地產(chǎn)企業(yè)，目前對其房產(chǎn)銷售和租賃收入需要繳納5%營業(yè)稅。過渡到增值稅稅制后，預(yù)計這兩項收入適用的增值稅稅率將上升至11%，但支付的增值稅進項稅可以抵扣。該公司根據(jù)增值稅稅制的特點，對運營模式例如房地產(chǎn)銷售還是租賃、是否單獨提供物業(yè)管理服務(wù)、采購策略。例如是否推遲施工進度與延期裝修、合同安排方式，例如包工包料或加工材料等進行評估和調(diào)整，對相關(guān)稅負(fù)效果進行分析比較。會計核算工作在進行時，必須要對某些不符合納稅標(biāo)準(zhǔn)的項目刪除，這樣則可以為企業(yè)減輕稅負(fù)。

最后，企業(yè)核算的正常運行離不開專業(yè)人員的管理，我們需要專業(yè)的財務(wù)人員來對我們的核算進行總結(jié)歸納，他們不僅要掌握完整的財務(wù)知識，還要根據(jù)納稅制度的改變來調(diào)整自己的工作，會計培訓(xùn)人員在審核時也要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不斷提高自身素質(zhì)與能力。及時完善企業(yè)的納稅制度，使“營改增”能夠充分應(yīng)用在我們的企業(yè)會計審核工作中來。

結(jié)語

隨著時代的變化，營改增的改革是為了更好地推動企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，從大的方面來考慮，通過稅法的完善，為我國的經(jīng)濟帶來巨大的發(fā)展，也符合國際稅法潮流的變化，是經(jīng)濟中的一項大的變革。從小的方面考慮，營改增為企業(yè)帶來不小的挑戰(zhàn)，也帶來了機遇，減小了企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險，需要企業(yè)把握住其中的機會。一旦把握好機遇，將有利于企業(yè)享受到經(jīng)濟上的實惠，為了使企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)會計應(yīng)該熟練應(yīng)用“營改增”中相關(guān)的稅率算法，在面對稅務(wù)問題時，能夠第一時間提出解決方案。同時，企業(yè)也應(yīng)該不斷地提高工作人員的專業(yè)能力，使得會計核算工作能夠科學(xué)，有效地進行，為企業(yè)節(jié)約成本，減少稅負(fù)壓力，盡快適應(yīng)稅務(wù)制度改革帶來的影響，從而在新的經(jīng)濟條件下，讓我們的企業(yè)又好又快地發(fā)展，從而也推動了我國稅務(wù)制度的發(fā)展，惠及每一家企業(yè)。

（作者單位：南通氣象科技有限公司）

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