袁雪艷

摘要：隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，民營醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生結構的重要補充取得了快速發(fā)展，同時也對醫(yī)院的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求，越來越多的民營醫(yī)院已經(jīng)開始在醫(yī)院內(nèi)部實施了內(nèi)部控制機制。但是受各種因素的制約，民營醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性并不高。鑒于此，本文以民營醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性為研究對象，在探討民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價存在的常見問題的基礎上，提出其評價體系優(yōu)化的具體策略，并針對內(nèi)部控制有效性不足的民營醫(yī)院提出了一些改進對策，意在為民營企業(yè)提升其內(nèi)部控制有效性有所幫助。

關鍵詞：內(nèi)部控制有效性；民營醫(yī)院；評價

一、民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價概述

民營醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性評價指的是民營醫(yī)院通過對內(nèi)部控制制度設計和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)進行測試和評價，以檢驗其能否合理保障醫(yī)院管控目標實現(xiàn)的綜合評價過程。如果保障水平處于合理的區(qū)間，那么說明內(nèi)部控制體系是有效的，相反則說醫(yī)院的內(nèi)部控制體系有效性不足，此時應當重新梳理內(nèi)部控制機制在制度設計和執(zhí)行中存在的重大缺陷或問題并加以修正。

二、民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價存在的常見問題

民營醫(yī)院受其醫(yī)療風險控制是重點、收支和成本核算控制較為復雜以及采購控制要求較為嚴格等內(nèi)部控制特點的影響，其在進行內(nèi)部控制有效性評價時存在不少問題，較為常見的有：

一是內(nèi)部控制有效性的評價標準不統(tǒng)一，即當前尚未有較為明確的規(guī)范性文件或者規(guī)定來對我國醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性制定統(tǒng)一的評價標準和評價內(nèi)容，這一方面造成民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價體系缺失，難以真正落實，另一方面則容易導致開展評價的醫(yī)院也存在評價泛形式化的現(xiàn)象，影響內(nèi)部控制有效性評價的合理性。

二是民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價主客體不全面，即完整的內(nèi)部控制有效性評價主體應當包含獨立的內(nèi)部審計和外部審計兩個方面，但是在實際工作中民營醫(yī)院容易受短期成本效益的影響，在內(nèi)部審計評價主體方面確實，民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價客體的不全面主要體現(xiàn)在缺乏對醫(yī)院非財務信息的考慮。

三是內(nèi)部控制有效性評價方法主觀因素性較強，即當前實施的內(nèi)部控制有效性評價方法主要以問卷調查、抽樣、比較分析及實地查驗等，這些評價方法得出的評價結果主要是以定性為主，無法量化且主觀性較強。

四是內(nèi)部控制有效性評價報告的利用率較低，即內(nèi)部控制有效性評價報告是反映醫(yī)院內(nèi)部控制是否存在重大缺陷或者問題的重要資料，它對于醫(yī)院內(nèi)部控制機制的完善具有較高的利用價值，但是在實際工作中，多數(shù)醫(yī)院對于內(nèi)部控制有效性評價報告不夠重視，不能對其提出的各類問題及時采取措施加以修正。

三、民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價體系的優(yōu)化

如上文所述，民營醫(yī)院在進行內(nèi)部控制有效性評價的過程中存在評價標準不統(tǒng)一、評價主客體不全面等方面的問題，因此有必要對其內(nèi)部控制有效性的評價體系進行優(yōu)化。在此筆者結合內(nèi)部控制有效性評價的相關理論和民營醫(yī)院內(nèi)部控制的實際，從以下角度提出優(yōu)化策略：

（一）進一步明確優(yōu)化內(nèi)部控制有效性評價體系的原則

從民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的實踐來看，內(nèi)部控制有效性評價體系之所以會被形式化，一個較為重要的原因就是在構建評價體系時沒有明確的原則，因此在對其進行優(yōu)化時須明確四個基本原則：一是定性指標和定量指標相結合的原則，即定性和定量的相互結合可以有效降低定性指標的主觀性，同時又可以彌補有些指標不能定量分析的短板；二是重要性、層次性和全面性相結合的原則，重要性突出了醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的重點，層次性能夠反映出不同層級指標之間的聯(lián)系性，而全面性則明確了評價體系沒有漏洞，三是成本效益原則，即通過評價使內(nèi)部控制改善而獲得的收益應大于其花費的成本；四是可操作性原則，即評價體系應當具備較強的實務操作性。

（二）運用層次分析法來對內(nèi)部控制有效性評價指標體系進行重構

目前國內(nèi)外在內(nèi)部控制有效性評價過程中常用的方法主要有數(shù)據(jù)包絡分析法、層次分析法、指數(shù)法和模糊綜合評價法四種，但是對于民營醫(yī)院來說，筆者建議采用層次分析法來對評價指標體系進行重構優(yōu)化，主要是因為：層次分析法是采用定性和定量相結合的方式，因此便于對多因素影響的研究對象進行綜合分析，適用于定性信息較多的評價項目，而民營醫(yī)院在對內(nèi)部控制有效性進行評價時定性相關信息較多，而定量數(shù)據(jù)相對偏少。

（三）運用層次分析法重構內(nèi)部控制有效性評價指標體系的具體步驟

第一步是按照內(nèi)部控制的五要素框架分別設置控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五大類一級指標，然后結合民營醫(yī)院自身的經(jīng)營狀況設置一級指標相對應的二級指標體系，最后則是設計可以滿足管理和評價需求的三級指標。

第二步則是采用德爾菲法或者調查問卷等形式構建民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的等級及每類指標的具體評分，即可設置相應的評判標準區(qū)間將評價等級設置為優(yōu)、良、中、差、較差五個等級，其中“優(yōu)”表明醫(yī)院的內(nèi)部控制較為完善，執(zhí)行有效，“良”表明醫(yī)院的內(nèi)部控制較完善，執(zhí)行較為有效，“中”表明內(nèi)部控制較為完善，但是執(zhí)行效果一般，“差”表明內(nèi)部控制有一定的缺陷，執(zhí)行效果較弱，“較差”則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，執(zhí)行有效性很差，并對每一類指標進行評分。

第三步則是運用層次分析法對每一層級的指標體系采用兩兩比對的方式確定其重要性，并據(jù)此對其進行賦權，在賦權完成之后將每一層級的指標權重相乘計算得出內(nèi)部控制有效性評價指標體系的各級指標組合權重。

第四步采用線性加權綜合法建立民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價的基本模型，即將權重與各項評價指標得分相乘并加總即可對內(nèi)部控制有效性形成量化的評價結果，并與之前設置的五個等級區(qū)間進行比對，看結果落在哪個區(qū)間就可以將有效性定性為相應的等級。

四、民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性不足時的改進對策

民營醫(yī)院若根據(jù)上文對內(nèi)部控制有效性的評價結果落在“差”或者“較差”時，說明民營醫(yī)院的內(nèi)部控制制度存在一定缺陷，且執(zhí)行效果的有效性存在明顯不足，在此情況下，民營醫(yī)院應當對其內(nèi)部控制體系進行采取一定的對策進行改進和完善：

對于內(nèi)部控制環(huán)境來說應當從注重內(nèi)部控制理念的宣傳引導及文化建設、提升管理者素質等方面來提升對內(nèi)部控制的重要性認識，從而給內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

對于風險評估和控制活動的流程方法進行完善，即民營醫(yī)院可從完善醫(yī)患矛盾處理方法、強化預算控制活動和實行合理的醫(yī)療成本分配方法等來實現(xiàn)對風險管控和控制活動的流程方法改造完善，以改善內(nèi)部控制在單位層面和具體業(yè)務層面一些關鍵控制點的有效性不足的問題。

對于內(nèi)部監(jiān)督來說應當從完善醫(yī)療層面的專項監(jiān)督和優(yōu)化日常監(jiān)督等方面來提升監(jiān)督力度，從而提升內(nèi)部控制的有效性。

五、結束語

內(nèi)部控制是民營醫(yī)院加強內(nèi)部管理，降低運營風險的重要手段，但是在實踐中受醫(yī)院內(nèi)部控制的特點影響，多數(shù)民營醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性存在不足的問題。鑒于此，本文從民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性評價常見問題入手，闡述了其優(yōu)化內(nèi)部控制有效性評價體系的具體對策，并針對民營醫(yī)院內(nèi)部控制有效性出現(xiàn)不足時提出了一些改進對策，意在為改善民營醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，提升其內(nèi)部管理水平提供一定的參考。

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