任敬銳

摘要：隨著金稅三期的上線、大數(shù)據(jù)征管改革等新稅收管理模式的推行和國地稅的合并，使得建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境日趨嚴(yán)峻。建筑企業(yè)原有的粗放的稅務(wù)管理模式和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施已不能滿足新形勢下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的要求，必須要更新觀念、轉(zhuǎn)換理念、創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控手段的全面升級，實(shí)現(xiàn)由事后的被動(dòng)管理，向事前、事中管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，有效規(guī)避建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管控

建筑企業(yè)長期以來重視項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度，卻忽視對項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，加上建筑企業(yè)項(xiàng)目多、分布廣、周期長，財(cái)稅人員知識(shí)未及時(shí)更新，專業(yè)水平未能有效提升，使得項(xiàng)目在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控、納稅籌劃等方面存在很多不足之處。如何做到依法合規(guī)納稅、精準(zhǔn)有效籌劃、合理防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為擺在每個(gè)建筑企業(yè)面臨的重大課題。

一、當(dāng)前建筑業(yè)稅務(wù)管理存在的問題的分析

（一）沒有合理把握納稅義務(wù)時(shí)間，存在提前或滯后繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)行政策對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照提供建筑服務(wù)過程中實(shí)際收取款項(xiàng)的日期、合同約定的付款時(shí)間及開具發(fā)票的時(shí)間三者孰先的原則確定。在實(shí)際工作中，由于建筑市場的不規(guī)范，業(yè)主普遍處于強(qiáng)勢地位，對施工單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)會(huì)隨著其資金狀況、預(yù)算完成情況、管控目的等因素普遍存在滯驗(yàn)、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況?！盃I改增”后，建筑企業(yè)在結(jié)算管理方面面臨的問題主要在于銷項(xiàng)稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，造成稅金提前繳納帶來的資金壓力及實(shí)際納稅時(shí)點(diǎn)滯后帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題。

（二）資質(zhì)共享問題依然未有徹底解決

建筑企業(yè)的資質(zhì)等級標(biāo)志著企業(yè)自身的綜合實(shí)力，是企業(yè)開拓市場，參與市場競爭的重要條件，對于規(guī)模較大的工程總承包項(xiàng)目，業(yè)主招標(biāo)時(shí)一般對建筑企業(yè)資質(zhì)等級要求很高，中標(biāo)單位多為中鐵某局集團(tuán)公司，而擁有實(shí)際施工隊(duì)伍及裝備的施工單位通常為集團(tuán)公司下屬的子分公司。因此，中標(biāo)單位承接的項(xiàng)目一般均由集團(tuán)公司下屬的子公司施工建設(shè)，整個(gè)建筑行業(yè)內(nèi)資質(zhì)共享的情況普遍存在。目前建筑企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)的資質(zhì)共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式。它們都存在以下問題：一是合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）涉稅會(huì)計(jì)核算水平亟待進(jìn)一步提高

建筑企業(yè)具有施工項(xiàng)目多、周期長、跨度大、市場環(huán)境復(fù)雜等特點(diǎn)，具體體現(xiàn)在稅務(wù)管理上受項(xiàng)目所在地稅收政策影響較大，工作中還受業(yè)主的約束。建筑企業(yè)一直以來采用的是營業(yè)稅下的核算模式，營業(yè)稅相對增值稅而言相對比較簡單，一般只體現(xiàn)在項(xiàng)目部。但“營改增”后，相關(guān)的增值稅科目增加較多，涉稅會(huì)計(jì)核算也就更加復(fù)雜，建筑企業(yè)的納稅主體需要從項(xiàng)目部轉(zhuǎn)移到法人單位或分公司，且資金往來更加頻繁。目前由于受限于項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員短缺、業(yè)務(wù)能力水平、工作態(tài)度等原因，相關(guān)的增值稅核算還存在不規(guī)范、不及時(shí)等情況，比如會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)用、發(fā)票滯后入賬、項(xiàng)目增值稅余額與機(jī)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)余額不一致等，從而造成納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)的不一致性，在很大程度上影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系不健全

雖然受國家宏觀政策的影響，給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來難得的機(jī)遇，但是建筑施工企業(yè)也不斷增加，從而使建筑行業(yè)的競爭更為激烈，企業(yè)的施工利潤也隨之下降。目前由于納稅意識(shí)淡薄同時(shí)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，部分施工單位并沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制或一些雖設(shè)立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范部門，但并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定具體的管理措施，形同虛設(shè)；另一方面施工單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的人員專業(yè)能力和理論水平參差不齊，在人力方面缺少保障；同時(shí)就目前施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，大多企業(yè)沒有建立一個(gè)與企業(yè)實(shí)際管理水平相符的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，因此企業(yè)無法通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理過程中的問題，也就無法制定與解決問題相對應(yīng)的舉措。

二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅務(wù)管理的方法與路徑探究

（一）加強(qiáng)對上、對下結(jié)算的管理，防范納稅義務(wù)時(shí)間把握不合理帶來的風(fēng)險(xiǎn)

首先，加強(qiáng)業(yè)主的結(jié)算管理。一是與業(yè)主協(xié)商提高預(yù)付款的比例，并要求業(yè)主在確認(rèn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)支付工程款。在工程承包合同中，應(yīng)增加工程款延遲支付的制約性條款，明確業(yè)主滯后支付工程款的違約責(zé)任；二是與業(yè)主協(xié)商采取以保函形式置換保證金，或降低質(zhì)保金扣款比例；三是采取適當(dāng)?shù)拇胧┘哟髮I(yè)主的收款力度。例如：在驗(yàn)工計(jì)價(jià)完后，采取發(fā)送書面付款請求，并及時(shí)電話告知的方式提醒業(yè)主支付程款：如業(yè)主接到付款請求后由于各種原因仍未進(jìn)行支付，應(yīng)定期發(fā)送書面的催款通知書，并結(jié)合實(shí)際情況，在必要的情況下與業(yè)主協(xié)商分期支付，先按照開具發(fā)票的稅款金額先撥付稅款，避免工程單位墊付工程成本的同時(shí)還需墊付稅款。其次加強(qiáng)對分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理。嚴(yán)格與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算，堅(jiān)持“先開票、后付款”原則，即在分包商、供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票后，再撥付工程款或支付采購價(jià)款，并在分包合同或采購合同中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）因地制宜、綜合施策，解決資質(zhì)共享帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

針對資質(zhì)共享帶來的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題及影響，建筑業(yè)應(yīng)從以下方面入手，加強(qiáng)和規(guī)范資質(zhì)管理及資質(zhì)共享類項(xiàng)目的管理。一是建筑企業(yè)應(yīng)盡可能減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享，各級單位盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位。二是對于集團(tuán)公司內(nèi)部的資質(zhì)管理，應(yīng)先對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)子單位的資質(zhì)，包括豐富資質(zhì)類型、提高資質(zhì)等級等，增強(qiáng)市場競爭力，逐步降低共享集團(tuán)公司資質(zhì)的工程項(xiàng)目比例，從根本上解決資質(zhì)共享問題。三是對于集團(tuán)公司內(nèi)部子公司之間的平級共享及內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，應(yīng)逐步減少直至完全禁止。對于以提高中標(biāo)幾率為目的，建筑企業(yè)以多個(gè)平級單位資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，并以其他平級單位中標(biāo)的，可考慮由該建筑企業(yè)的上級單位統(tǒng)一進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)，將工程項(xiàng)目從進(jìn)行投標(biāo)的實(shí)際施工單位調(diào)劑給實(shí)際中標(biāo)的資質(zhì)提供方，并在考慮調(diào)劑項(xiàng)目業(yè)績平衡的基礎(chǔ)上，調(diào)整各實(shí)際施工主體之間的業(yè)績考核。

（三）提高財(cái)稅人員素養(yǎng)，提升涉稅會(huì)計(jì)核算水平

首先為適應(yīng)新的形式并滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)的要求并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定下發(fā)統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法，指導(dǎo)、規(guī)范和提高項(xiàng)目的涉稅會(huì)計(jì)核算水平。其次建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)過程管控，利用自身的專業(yè)水平積極幫扶和督導(dǎo)項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)的處理，對存在的問題及時(shí)的糾偏、改正，逐步提升企業(yè)整體的會(huì)計(jì)核算水平。其次企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)營改增新形勢下的需要。一是細(xì)化核算科目，明確混業(yè)經(jīng)營及進(jìn)銷項(xiàng)劃分，避免從高納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是清楚核算各項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，按“應(yīng)取盡取、應(yīng)抵盡抵”的原則，夯實(shí)各項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)；三是要核算清楚法人與項(xiàng)目之間的涉稅資金往來，做好稅金的劃分和納稅申報(bào)工作等。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，完善稅務(wù)管理機(jī)制

建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不僅可以加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，還能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，并且減輕風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害，因此企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要作用。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)部門設(shè)置的預(yù)警指標(biāo)并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的進(jìn)銷項(xiàng)類指標(biāo)預(yù)警指標(biāo)、稅負(fù)類指標(biāo)異常預(yù)警指標(biāo)和收入類異常預(yù)警指標(biāo)等指標(biāo)體系，通過預(yù)警指標(biāo)體系提前發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施把相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)化解在事前。因?yàn)槎悇?wù)管理問題的重要性和復(fù)雜性，需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，切實(shí)將稅務(wù)中的責(zé)任落實(shí)到部門、落實(shí)到崗位、個(gè)人，同時(shí)還需要配置專業(yè)技能強(qiáng)和綜合素質(zhì)高的管理人員來對稅務(wù)管理部門進(jìn)行管理，并對企業(yè)中的稅務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅務(wù)管理部門的管理協(xié)同作用，有效的防范建筑施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅整改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅[2016]36號(hào)）.2016.

[2]大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）.2009.

[3]郭文杰.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理淺談[J].財(cái)經(jīng)界，2012 （20）.

[4]翟少杰.建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].經(jīng)營者，2016 （17）：59.