謝 冰

（浙江經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院財會金融學院，浙江杭州 310018）

會計成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。對于茶葉企業(yè)而言，通過系統(tǒng)的會計成本核算能夠了解茶葉生產(chǎn)經(jīng)營中的不足，找到合理的成本管理方法，更加全面有效地分析茶葉生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，進而為決策者提供系統(tǒng)的會計信息支持。

1 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營中的會計成本核算內(nèi)容

做好成本管理是市場經(jīng)濟條件下任何企業(yè)面臨的頭等大事。對于茶葉企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營中明確成本項目，能夠推動會計成本核算的不斷完善。具體來講，茶葉生產(chǎn)經(jīng)營中的會計成本核算內(nèi)容主要包括：第一，種植成本，即茶葉在生產(chǎn)過程中需要的種苗、肥料、水分、農(nóng)藥以及人工等都需要計入種植成本，對于一些沒有獨立種植園的企業(yè)，購買茶葉成本也應(yīng)該納入種植成本。第二，人工成本，即在整個生產(chǎn)經(jīng)營鏈條中投入的人工工資，如茶葉的初加工、深加工、管理等方面的成本。第三，設(shè)備成本，即茶葉生產(chǎn)中設(shè)備的購置、折舊、維修等成本，如茶葉收割機、殺青機、運輸設(shè)備等。第四，營銷費用，即企業(yè)在銷售茶葉中產(chǎn)生的費用支出，如廣告費用、營銷人員工資、服務(wù)費等。第五，管理費用，即企業(yè)在運行中發(fā)生的一些管理事務(wù)費用，例如管理人員工資、招待費用、房屋租賃等，當然從大的成本范圍講，除去銷售和財務(wù)費用，大部分茶葉生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都應(yīng)該被納入到管理成本中來。第六，財務(wù)費用，即企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用，如利息凈支出、匯兌凈損失、貸款手續(xù)費等。

2 茶葉生產(chǎn)經(jīng)營中的會計成本核算的相關(guān)對策

2.1 存在問題

隨著企業(yè)成本管理體系的逐步建立，茶葉企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對會計成本核算的重視程度也逐漸提高。但是實際核算中面臨的問題依舊突出。首先，核算內(nèi)容比較混亂，在茶葉生產(chǎn)過程中，人工成本占據(jù)一定比重，但是對于哪些能夠納入到人工成本核算，那些屬于管理費用，企業(yè)缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，常常出現(xiàn)會計賬目混亂，人工成本核算與實際支出不符的情況。其次，核算項目設(shè)置不合理，存在著一些項目重疊的情況，對于人工成本、運輸成本、采購成本等項目的核算缺乏科學性，使得成本核算信息缺乏真實性，難以為企業(yè)決策提供合理依據(jù)。第三，資料信息不完善，尤其是對于一些中小茶葉企業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營成本在生成過程中缺乏完整的原始憑證，使得會計成本核算的推進遇到障礙，甚至出現(xiàn)會計信息失真的問題。第四，會計管理人員素質(zhì)欠缺，無論是在專業(yè)素質(zhì)上還是職業(yè)道德方面均難以勝任成本核算工作。針對這些問題，茶葉企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就應(yīng)該對會計成本核算工作做出系統(tǒng)規(guī)范。

2.2 相關(guān)對策

2.2.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，建立健全會計成本核算體系

隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)會計核算工作與企業(yè)成本管理需要之間的矛盾逐漸凸顯。因此，茶葉企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，應(yīng)積極調(diào)整會計理念，為成本核算提供科學指導(dǎo)，以推動會計成本核算體系的不斷完善。在會計成本核算體系的建立中，茶葉企業(yè)首先要完善生產(chǎn)流程，對成本控制中的重點環(huán)節(jié)、重點問題進行會計分析，以確保生產(chǎn)過程中各類資源的合理的歸集與分配；其次，根據(jù)會計成本核算理念的指導(dǎo)，制定核算指標，并確定分析流程，管理者在全面了解了茶葉生產(chǎn)成本之后，應(yīng)根據(jù)成本的歸集與分配方案，對生產(chǎn)周期中的茶葉生產(chǎn)生產(chǎn)情況進行量化處理，以保證成本核算指標能夠有效衡量成本價值，確保成本核算過程的規(guī)范化、指標化；第三，對茶葉以及相關(guān)產(chǎn)品進行定期盤點，及時清理與生產(chǎn)過程成本核算內(nèi)容不相符的項目，確保成本投入與實際核算內(nèi)容匹配；最后，編制茶葉生產(chǎn)經(jīng)營過程的會計成本核算分析報告，對茶葉生產(chǎn)成本的變動、產(chǎn)量的變動等信息進行深入分析，利用更加直觀的數(shù)據(jù)模型呈現(xiàn)出來，為成本管理工作提供科學依據(jù)。

2.2.2 根據(jù)茶葉生產(chǎn)經(jīng)營特點，確定成本核算方法

在茶葉生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)不應(yīng)該盲目照搬其他產(chǎn)品經(jīng)營中的成本核算方法，而是應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點，設(shè)計科學適用的核算方法，以體現(xiàn)具體問題具體分析的辯證理念，確保會計成本核算項目對茶葉生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的覆蓋。例如有的茶葉企業(yè)擁有自己的種植園，而種植園中不同操作環(huán)節(jié)的員工工資應(yīng)被納入到茶葉成本中來；而對于沒有獨立種植園的企業(yè)，則應(yīng)該將采購過程、運輸過程中的各項成本納入到會計核算中來。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的不斷發(fā)展，茶葉企業(yè)在轉(zhuǎn)型中逐漸由傳統(tǒng)的生產(chǎn)導(dǎo)向型模式向顧客導(dǎo)向型模式轉(zhuǎn)變；在擴大生產(chǎn)規(guī)模的過程中，茶葉產(chǎn)品種類以及相關(guān)副產(chǎn)品也逐漸增加。為確保成本核算的合理性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同茶葉的類型進行分別核算，并通過與市場中同類產(chǎn)品的比較，明確生產(chǎn)成本，進而適當調(diào)整成本核算方法，提高市場競爭能力。

2.2.3 注重會計人才培養(yǎng)，強化成本核算意識

會計從業(yè)人員作為運用會計成本核算方法，落實成本管理措施的主體，其綜合素質(zhì)對于茶葉生產(chǎn)經(jīng)營成本的控制具有直接作用。因此，茶葉企業(yè)在成本管理中應(yīng)加強對會計從業(yè)人員的培養(yǎng)，提高其成本意識，用專業(yè)素養(yǎng)為管理者提供完整、可靠的成本核算信息。在人才培養(yǎng)過程中，企業(yè)應(yīng)明確會計人員的職業(yè)定位，從知識結(jié)構(gòu)上提出更高的要求，打破傳統(tǒng)會計從業(yè)人員單純具備會計或財務(wù)管理方面知識的局限，從法律、經(jīng)濟、審計、計算機等多方面入手，塑造適合茶葉企業(yè)長遠發(fā)展的復(fù)合型人才；建立系統(tǒng)完善的職業(yè)培訓體系，為會計人員實現(xiàn)再教育，形成終身學習意識和能力提供條件；完善職業(yè)考核，茶葉企業(yè)無論是在人員招聘過程中，還是業(yè)務(wù)考核過程中，都應(yīng)該利用競爭機制，對會計人才進行科學選拔，利用優(yōu)勝劣汰的管理機制促使會計人員不斷提高自身素質(zhì)；加強職業(yè)道德建設(shè)，增強法律意識，明確會計行業(yè)特點，培育良好的企業(yè)文化，同時加強會計監(jiān)督，培養(yǎng)一支嚴于律己，克己奉公的專業(yè)隊伍。

2.2.4 完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制效果

良好的內(nèi)部控制體系能夠為茶葉企業(yè)的會計成本核算提供必要的條件。在茶葉生產(chǎn)過程中，某一環(huán)節(jié)的費用支出是否合理，是否能夠在預(yù)算范圍內(nèi)、在良好的內(nèi)部控制中得到體現(xiàn)，并在成本控制失效之后，進行嚴格追責，這對于完善會計管理體系，提高茶葉企業(yè)內(nèi)部資源配置效率具有重要意義。茶葉企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中，首先要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從崗位設(shè)置、職責劃分，到隊伍建設(shè)、制度落實等方面應(yīng)作出系統(tǒng)規(guī)定，明確內(nèi)部控制細節(jié)，完善內(nèi)部控制流程，對于成本管理實現(xiàn)系統(tǒng)化、程序化控制；其次，注重風險管理，成本控制失效意味著茶葉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風險的增加，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)針對各環(huán)節(jié)建立風險評估機制，將成本控制能力作為衡量風險系數(shù)的主要標準，合理確定風險應(yīng)對策略，以提高風險防范能力；第三，完善執(zhí)行體系，提升控制能力，對于會計成本核算而言，茶葉企業(yè)應(yīng)建立管理流程，按程序操作，提高責任管理意識，避免人為因素對成本核算管理工作的影響，進而在執(zhí)行中實現(xiàn)有效的制約與平衡。

3 結(jié)束語

綜上所述，茶葉企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，引入科學完善的會計成本核算方法，不僅能夠加強成本管理效果，提高資源配置效率，更能夠推動茶葉企業(yè)的的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。目前在會計成本核算方面，茶葉企業(yè)依然存在著會計資料不完整、人員素質(zhì)不高、核算方法不完善等問題，探究科學有效的成本核算方法是企業(yè)謀求轉(zhuǎn)型.推動發(fā)展的重要動力。