辛艷紅

（內(nèi)蒙古建筑職業(yè)技術學院，內(nèi)蒙古呼和浩特 010070）

從2006年，我國逐漸推進新會計準則應用及修改之后，其對增值稅征收產(chǎn)生了重要影響。尤其是茶葉生產(chǎn)作為一種特殊的資產(chǎn)類型，其增值稅計算過程中，較為復雜，尤其是各種類型的生產(chǎn)狀況，決定了在新會計準則下，要細化茶葉生產(chǎn)的增值稅計算方式。

1 新會計準則分析

新會計準則是由我國財政部所發(fā)布的具體條例，并且從2007年開始，逐漸在各個企業(yè)中來執(zhí)行，隨著該準則的長期、系統(tǒng)化應用，這一準則逐漸與國際財務報告的相關準則之間實現(xiàn)了趨同與融合。在該準則之中，企業(yè)會計準則主要包含基本類、具體類準則，在該準則中應該將企業(yè)經(jīng)營過程中的各項交易活動，乃至交易事項作為會計核算對象，從而生動形象的詮釋了企業(yè)經(jīng)營實際。尤其是在會計活動不斷創(chuàng)新，在該準則中，其要求整個會計信息必須保證其真實性與完整性，整個數(shù)據(jù)內(nèi)容，要如實反映與企業(yè)相關的各項要素信息。

依據(jù)我國當前新會計準則的第5號內(nèi)容，我們看到茶葉作為一種經(jīng)濟類資源，這一類資源，既有著其他類型資產(chǎn)同樣的特點，同時由于茶葉作為一種生物資產(chǎn)，所有其資產(chǎn)的展示形式、轉(zhuǎn)化機理等等都不同，所以，其也有著自身的特殊性，人們通過種植茶葉，從而使得茶樹在生長與加工過程中，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)上的增值，實現(xiàn)其價值。對于茶葉而言，作為一種生物資產(chǎn)，這是極具活性的植物。因此，茶葉生長過程中的特殊性規(guī)律，決定了其從育苗、成長等一系列周期，其資產(chǎn)價值都有相應變化。

2 生產(chǎn)增值稅計算的應用變化分析

生產(chǎn)型增值稅，指的是以銷售收入減去中間產(chǎn)品的余額為稅收對象的稅收方式。作為一種全新的稅收制度，其主要將商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值量作為繳納稅費的主要依據(jù)，因此，總的來說，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅。依據(jù)計稅原理看，增值稅是包含商品生產(chǎn)、流通，乃至勞務等多個環(huán)節(jié)的附加值征收，因此，通俗的說，只有商品增值了，才增加稅收。

增值稅是當前我國最大的稅種，根據(jù)2017年我國財政部所出臺的增值稅稅率調(diào)整政策看，“簡并”、“優(yōu)化稅收結構”，已經(jīng)成為該稅收征收過程中的重要方向。自從2017年7月開始，增值稅稅率征收過程中，取消13%這一稅率標準。從2018年1月份開始，我國就進行了增值稅改革，特別是針對農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率，從11%降至10%，為當前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入了新的動力。

根據(jù)我國相關稅法，其對茶葉企業(yè)給與了相關支持，特別是明確規(guī)定從事茶葉種植項目的企業(yè)，減半征收企業(yè)的所得稅，這就發(fā)揮了稅收的應用優(yōu)勢。對于茶葉企業(yè)實際而言，不同地區(qū)對其應繳納所得稅的費用標準都有著不同的核準，但是無論如何變化，其最終都是根據(jù)本地區(qū)的平均利潤率來綜合考慮。

3 茶葉產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)增值稅計算的應用背景

我國是茶葉生產(chǎn)大國，但是就茶葉產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)實際看，其生產(chǎn)過程中，基礎設施過于薄弱，且缺乏較高的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力，因此，在當前國際貿(mào)易發(fā)展的今天，茶葉產(chǎn)業(yè)所遭受的影響和沖擊較大。目前我國缺乏科學、合理的資產(chǎn)會計準則，來對茶葉生產(chǎn)過程中的各項經(jīng)濟活動予以有效規(guī)范。這從某種程度上看，就大大制約了茶葉產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

此外，隨著當前茶葉產(chǎn)業(yè)國際化轉(zhuǎn)型發(fā)展加速，如今茶葉產(chǎn)業(yè)在發(fā)展時，不僅要注重引入全新的技術和發(fā)展資金，實施系統(tǒng)化的國際合作活動，同時也需要提供必要的會計核算，從而來引導其他區(qū)域或者產(chǎn)業(yè)投資者的認同。當然，在“一帶一路”的今天，我國很多茶葉企業(yè)都積極參與國際投資，成為茶葉生產(chǎn)過程中的全新發(fā)展常態(tài)。因此，基于我國茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展實際，圍繞新會計準則構建全新會計計算原則，就極為重要。

在我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展進程中，茶葉產(chǎn)品是其中極為重要的經(jīng)濟產(chǎn)品，也有很多家專門從事茶葉生產(chǎn)的企業(yè)，比如較小規(guī)模的茶場、林場，乃至較為系統(tǒng)化的茶葉企業(yè)等等。自從2004年開始，我國逐漸取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征收外，各個茶葉生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，主要繳納增值稅，但是對于茶葉產(chǎn)業(yè)本身來說，其中的企業(yè)類型也較為多樣，所以在計算具體的企業(yè)生產(chǎn)增值稅時，也較為復雜。

4 基于新會計準則視角下茶葉生產(chǎn)增值稅計算的會計分析

從新會計準則看，茶葉生產(chǎn)增值稅在具體核算時，應該考慮其特殊情況，比如采購的原料用于免稅項目或者不需要納稅的項目，不能抵扣計算進項稅，針對已經(jīng)抵扣的費用，要予以扣除，所以，在具體的會計核算時，要實施“進項稅額”處理。對于其中用于投資或者福利的茶葉消費產(chǎn)品，則需要按照銷售類產(chǎn)品進行納稅核算。對于茶葉企業(yè)來說，必須根據(jù)自身實際，依據(jù)新準則繳納稅費。

針對茶葉初級生產(chǎn)加工的企業(yè)來說，其在計算生產(chǎn)增值稅時，此時所生產(chǎn)的茶葉產(chǎn)品，更多是一種初級類型的農(nóng)產(chǎn)品。所以，除了自己生產(chǎn)的初級茶葉產(chǎn)品可以享受“免稅政策”之外，其他都需要繳納相應的增值稅費，當然根據(jù)目前茶葉生產(chǎn)的實際特點看，計算生產(chǎn)增值稅的方式也不相同。

針對那些自身有茶園，并且自己種植茶葉的企業(yè)來說，這些企業(yè)往往有著自身的茶園，因此，對自身種植與生產(chǎn)的茶葉進行加工時，應該遵守增值稅條例的相關稅法。根據(jù)第16條稅法的相關內(nèi)容，此時并不繳納相關增值稅。對于那些自身并不種植茶葉，但是向外采購茶葉鮮葉原料進行生產(chǎn)加工的企業(yè)，這里的茶葉生產(chǎn)，并不是自己生產(chǎn)的茶葉，而是在茶葉收購之后的生產(chǎn)活動。

當然，如果該茶葉企業(yè)是規(guī)模較小的企業(yè)，那么其在具體計算增值稅繳納額時，應該使用銷售額乘6%的征收率。如果茶葉企業(yè)自身并不種植茶葉，而是收購原料進行加工，所以，此時的茶葉生產(chǎn)加工，屬于收購后的再生產(chǎn)活動，所以在具體核算增值稅時，應該按照企業(yè)自身的規(guī)模，選擇不同的計算標準，當企業(yè)規(guī)模較小時，其需要交納的增值稅時，要除去“銷售額”，在乘以相關的征收標準。當企業(yè)屬于一般規(guī)模的納稅人時，其計算方式則較為復雜，特別是要先計算出整個增值稅計算過程中的銷項稅與進項稅等，通過核算兩者之間的差額，從而繳納相應的增值稅。

針對部分有茶葉生產(chǎn)基礎，但是茶葉的產(chǎn)量無法滿足茶葉自身經(jīng)營需要時，其中既有茶葉的生產(chǎn)，也有原材料的采購，所以，針對這一類茶葉生產(chǎn)增值稅計算時，則需要分類處理其稅費計算方法。通過對自產(chǎn)和外購的茶葉生產(chǎn)進行分類核算，從而合理繳納增值稅，通過分類計算，從而得出最佳計算。就目前茶葉實際看，其中多數(shù)企業(yè)都是規(guī)模較小，甚至經(jīng)營體系不完善，所以會計核算能力較弱。

因此，針對這一特殊情況，稅務部門自身必須注重針對稅法規(guī)定，使用核定征收的方法，從而有效征收自身需要交納的增值稅。當然，在計算茶葉生產(chǎn)增值稅時，也要認識到如果是茶場，那么其在生產(chǎn)與種植時，規(guī)模較為龐大，如果使用的是毛茶農(nóng)產(chǎn)品，那么無論自身規(guī)模大小，都不需要額外繳納增值稅。但是，如果生產(chǎn)的是“精制”茶葉產(chǎn)品時，就需要按照工業(yè)產(chǎn)品這一標準來繳納稅費。

5 結語

在茶葉產(chǎn)業(yè)發(fā)展日益成熟的今天，其生產(chǎn)水平實現(xiàn)了全面提升，無論是茶葉生產(chǎn)的效率，還是其品質(zhì)都實現(xiàn)了新提升。在現(xiàn)代稅費制度改革背景下，“以增帶營”已經(jīng)成為稅費計算過程中的全新準則，利用和研判生產(chǎn)增值稅變化對茶葉生產(chǎn)的價值影響，就極為必要。對于我國茶葉產(chǎn)業(yè)的實際狀況看，其正在經(jīng)歷從傳統(tǒng)向全新的時代訴求轉(zhuǎn)變的關鍵時期，理解和認知該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、成長空間，理性分析茶葉產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的不同類型，并且選擇合適的生產(chǎn)增值稅計算會計分析方式，從而適應當前該產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的綜合訴求。