劉歡

摘要：近年來上市公司的財務舞弊案件頻發(fā)，部分上市公司為謀取私利，操縱利潤、粉飾報表的財務舞弊行為不僅損害了投資者的利益，也破壞了證券市場的正常持續(xù)。因此探討上市公司財務舞弊的動因及手段，提出應對措施，將有利于幫助投資者識別舞弊公司的財務陷阱，有效打擊上市公司的舞弊行為，推動我國證券市場的規(guī)范化建設。

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；舞弊動因；防范措施

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，關注上市公司的舞弊問題的人士越來越多，其中的財務舞弊手段是舞弊是手段中相當值得關注的問題。上市公司舞弊案件很多，這些舞弊行為會造成一些不利的影響，不僅令市場震動，投資者在某種程度上會失去信心。雖然專家學者對企業(yè)財務造假做了長足研究，往往會使始終難以捕捉企業(yè)舞弊的跡象的普通投資者，成為造假事件最大的犧牲者。隨著舞弊案件的頻發(fā)，投資者只看財務數(shù)據(jù)就立馬做出投資決策的觀念正在發(fā)生改變，現(xiàn)代的投資觀念以財務的真實性以及公司的成長潛力為宗旨。

一、財務舞弊的內(nèi)部原因分析

1.公司的治理結(jié)構(gòu)不完善

首先是股權(quán)結(jié)構(gòu)缺乏不合理性。在股權(quán)分置改革尚未徹底的情況下，所有權(quán)高度集中的情況表現(xiàn)明顯，上市公司財務舞弊的概率將會隨著上市公司治理失效的概率的增大而相繼增大。其次是董事會沒有較強的獨立性。中國上市公司高級經(jīng)理兼任董事的現(xiàn)象較普遍，公司董事會的運作被經(jīng)理控制，而并非是以集體利益為基礎做出決策，董事會沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，導致務舞弊現(xiàn)象發(fā)生。第三，監(jiān)事會沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督功能。上市公司雖然依照法律規(guī)定設置了監(jiān)事會，但大多數(shù)監(jiān)事會形同虛設，在抑制財務舞弊制度的方面沒有發(fā)揮出對董事以及經(jīng)理層應有的監(jiān)督控制作用。

2.財會人員的職業(yè)道德缺乏

財務舞弊的直接參與者就是財會人員，從宏觀方面分析，大部分情況因為會計職業(yè)道德教育沒有引起長期的高度重視，會計職業(yè)準則缺乏；從微觀方面分析，公司的財會人員缺乏一個較強的法律意識，很多時候為了迎合公司領導的不良心理，進而昧著良心，違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。除此以外，個人抵擋不住經(jīng)濟利益的誘惑，進而導致一些財會人員利用職務的方便故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，從而達到進行財務舞弊的目的。

3.參與者的誠信意識缺乏

資本市場的參與者誠信意識不是很好，進而使操縱市場的行為相當嚴重。近年以來，我國在資本市場中進行的的操縱市場、證券欺詐的情況越來越嚴重。上市公司披露信息不真實，績優(yōu)股不優(yōu)價，投資者常被劣股或者是垃圾股誤導。

二、財務舞弊的外部原因分析

1.會計法律法規(guī)不健全

我國有關于會計的法律法規(guī)不夠完善和健全，有些規(guī)定缺乏可操作性，進而為舞弊創(chuàng)造了機會。2006年開始實施新會計準則為管理者提供了更多的會計選擇權(quán)，但另一方面正是由于更多的選擇方法，也為管理者創(chuàng)造了更多操縱利潤的機會。而新的《會計法》中的“法律責任”章節(jié)提到對財務舞弊的判定分為“情節(jié)嚴重”、“構(gòu)成犯罪”、“重大損失”等幾種，但這些判斷是無法量化的，導致判罰不準確，財務舞弊公司沒有受到嚴厲的處罰，財務舞弊成本太低。

2.市場監(jiān)管缺乏力度

我國的《會計法》、《公司法》、《證券法》等法律對上市公司的退市做出了很明確的規(guī)定。比如說《證券法》的第五十條做出了明確規(guī)定“上市公司有下列情形之一的，有證券交易所決定暫停其股票的上市交易：公司不按規(guī)定公開其財務狀況，或者對財務報告做出虛假記載，可能誤導投資者；公司有重大違法行為”。而實際上因財務舞弊而退市的公司是相當少的。這說明監(jiān)管機構(gòu)在執(zhí)法過程中沒有嚴格按照法律規(guī)定處罰上市公司，上市公司違法過后并沒有受到深刻的教訓。

3.審計客觀性難以得到保證

注冊會計師的審計是外部審計，對財務舞弊的監(jiān)督起到非常重要的作用。而在實際的審計過程中，注冊會計師很難獲得被審計單位的全部資料。獲得的資料里，也存在有的上市公司為了應付審計而專門“粉飾”的資料，基于這些資料的審計，會導致審計結(jié)果不夠客觀。

三、上市公司財務舞弊的防范措施

（一）宏觀方面

1.不斷完善法律法規(guī)

需要從以下幾方面進行：一是逐步轉(zhuǎn)變會計原則人為設定、會計信息失真不可避免的傳統(tǒng)思維方式。二是在制定會計準則的過程中仔細推敲，盡量措辭規(guī)范，給出可以量化的確定性范圍，從而減少主管判斷產(chǎn)生的差異。三是修訂和完善會計制度。立足于我國基本國情的基礎上，借鑒國際化的會計制度，進行修訂和完善會計準則，充分發(fā)揮會計準則的前瞻性和科學性。

2.加強市場監(jiān)管的力度

一方面，證監(jiān)會嚴格規(guī)定公司上市的程序，通過多種方式對要進行上市的公司進行考核；對已經(jīng)上市的公司定期或不定期進行各方面的檢查。對于有退市警示，或者要求退市的上市公司，嚴格按照執(zhí)行退市。另一方面，發(fā)揮社會監(jiān)督的力量，將媒體監(jiān)督，大眾監(jiān)督融為一體。

3.加大審計力度

外部審計力度應當進一步加大。在審計的時候要明確審計方與被審計方的權(quán)利與義務，以及各自之間的利益關系；嚴格執(zhí)行審計程序，對該調(diào)查的、核實的資料應當盡最大力度去調(diào)查核實；在出具審計易見的時候應當客觀公正。

（二）微觀方面

1.加強內(nèi)部控制制度建設

大多數(shù)公司內(nèi)部控制制度并不健全，導致內(nèi)部監(jiān)督失效。上市公司應該在科學、合理的基礎上逐步健全組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度，以確保公司內(nèi)部管理工作人員在開展相關工作時有依據(jù)可循，而不是憑借主觀判斷去展開管理活動，此時財務舞弊行為也能夠有效制止。從公司管理層面上出發(fā)，很多公司管理者為了自身短期內(nèi)的收益得到提高而做出危害公司的事情，縱容財務舞弊行為進行逃稅避稅，從長遠來講這并不利于公司發(fā)展，公司應該增強內(nèi)部控制制度，對管理者行為進行約束、規(guī)范。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督機制

監(jiān)督是核算的保證，公司內(nèi)部的財務管理職能部門具體負責核算，審計部門負責監(jiān)督檢查。完善內(nèi)部約束機制，在治理我國上市公司財務舞弊的過程中相當重要。首先，需要完成我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。一方面，需要規(guī)范董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理等主要治理層的產(chǎn)生機制；另一方面，外部董事與獨立董事的機制需要進一步強化，確保他們能夠真正行使并參與公司決策和監(jiān)督的權(quán)利，進而使他們各司其職，互相制衡。其次，強化制度監(jiān)管約束的力量，進一步建設和完善各種管理制度。建立和完善我國上市公司主要負責人依法經(jīng)營、誠信經(jīng)營制度；職業(yè)經(jīng)理人制度應當被推行，完善職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營檔案，加強職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德水平、規(guī)劃、業(yè)績與職業(yè)生涯之間的緊密聯(lián)系，這樣最終可以達到誠信經(jīng)營，可以有效避免財務舞弊。

3.提升會計人員的素質(zhì)

很大一部分財務舞弊的發(fā)生都與會計人員有著很大的關系，因此提高會計人員的綜合素質(zhì)對于預防財務舞弊的發(fā)生是非常重要的。提高會計人員的素質(zhì)應做到以下幾個方面：首先，加強會計職業(yè)道德教育，熟悉相關的法律法規(guī)。其次，會計人員應當自我監(jiān)督，做的每一筆業(yè)務以會計事實為基礎。最后，會計人員不能為利益所惑。

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