周碎倫

摘要：高校后勤作為保障性和服務(wù)性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著為全校師生提供工作、生活的服務(wù)保障，為高校發(fā)展提供基礎(chǔ)保障和后端支持的任務(wù)。作為兼具盈利和非營(yíng)利雙重性質(zhì)的后勤實(shí)體，一方面必須保持價(jià)格穩(wěn)定，服務(wù)師生；另一方面須為高校發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)支持，獲取國(guó)有資產(chǎn)的可持續(xù)收益。這一矛盾是高校后勤管理要解決的根本問(wèn)題，而將權(quán)責(zé)理論與會(huì)計(jì)相結(jié)合的責(zé)任會(huì)計(jì)具有操作可行性、管理量化性、經(jīng)濟(jì)效益性的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)在后勤管理中可以發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；責(zé)任中心；高校后勤

一、前言

高校后勤作為保障服務(wù)性和經(jīng)營(yíng)性的實(shí)體機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著為全校師生提供工作、生活的服務(wù)保障，為高校發(fā)展提供后方保障和前端支持的任務(wù)。作為兼具盈利和非營(yíng)利雙重性質(zhì)的后勤實(shí)體，一方面必須保持價(jià)格穩(wěn)定，服務(wù)師生；另一方面須為高校發(fā)展?fàn)幦〗?jīng)濟(jì)收益，獲取國(guó)有資產(chǎn)的可持續(xù)收益。任何經(jīng)濟(jì)矛盾，其活動(dòng)都繞不開權(quán)責(zé)利問(wèn)題，而會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的集中反映，是實(shí)施量化指標(biāo)的基礎(chǔ)。這也是本文探討責(zé)任會(huì)計(jì)的原因。

二、高校后勤管理模式概述

時(shí)下，高校后勤所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境已不同以往，高等教育在規(guī)模上已經(jīng)接近飽和，中國(guó)的人口峰值即將到來(lái)。因此，各高校的招生規(guī)模將處于一個(gè)穩(wěn)定的時(shí)期，在規(guī)模不變的情況下不斷提高高校后勤的經(jīng)濟(jì)效率，將會(huì)是一種發(fā)展和改革趨勢(shì)。另外，學(xué)生和教職工的需求也發(fā)生變化，已經(jīng)不再是滿足日常的生活和服務(wù)需要，更是對(duì)美好生活的需要。以往價(jià)格、保障、安全是后勤服務(wù)的重中之重，現(xiàn)在多樣化、品質(zhì)必須更加關(guān)注。伴隨時(shí)代背景下的后勤管理模式大體分為以下三種：

一是準(zhǔn)法人模式，也稱甲乙方模式，后勤實(shí)體非法人資格，但按照獨(dú)立法人模式運(yùn)行，學(xué)校與后勤實(shí)體簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議支付后勤實(shí)體服務(wù)費(fèi)，除此之外，學(xué)校不再提供其他運(yùn)營(yíng)資金支持，后勤實(shí)體自負(fù)盈虧。另外，后勤的主要管理人員由學(xué)校委派任命，歸屬學(xué)校管理。二是準(zhǔn)企業(yè)模式，后勤管理實(shí)體具有企業(yè)法人資格，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，一般是學(xué)?？毓善髽I(yè)或多個(gè)學(xué)校的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。與一般企業(yè)不同，其追求利潤(rùn)的屬性受到約束，而是利用其規(guī)模優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化成本和效益。三是企業(yè)化模式，將后勤事務(wù)外包給第三方企業(yè)或機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)，外包的對(duì)象可以是一家或多家機(jī)構(gòu)，學(xué)校只負(fù)責(zé)相應(yīng)地監(jiān)督管理職責(zé)。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)在高校后勤管理中的應(yīng)用

（一）責(zé)任單元界定

劃分和確定責(zé)任單元是理順后勤實(shí)體權(quán)責(zé)利的前提和關(guān)鍵點(diǎn)，是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，責(zé)任單元?jiǎng)澐终_了，收集的會(huì)計(jì)信息才是有效的，也才能進(jìn)行后續(xù)的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。高等學(xué)校后勤業(yè)務(wù)一般有學(xué)生公寓住宿、食堂餐飲、維修、會(huì)議培訓(xùn)招待、門面租賃等，一些學(xué)校還包括車輛管理、超市文體等商貿(mào)業(yè)務(wù)、文娛業(yè)務(wù)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。責(zé)任單元的界定和責(zé)任制度緊密聯(lián)系，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分越合理、清晰，責(zé)任單元的界定更加科學(xué)。不同的學(xué)校根據(jù)自身的具體情況可以設(shè)置相應(yīng)地子單元，如可以在學(xué)生公寓責(zé)任單元下設(shè)置校區(qū)子單元，食堂責(zé)任單元下設(shè)置每個(gè)食堂的子單元，甚至可以設(shè)置食堂每一層樓的子單元。

區(qū)劃高校集中的高教園區(qū)，在全國(guó)具有普遍性，在這種地理環(huán)境下的高校后勤業(yè)務(wù)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性，一是學(xué)校周邊的商業(yè)圈比較缺乏，餐飲、超市等生活服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)性不足。二是學(xué)生和教職工活動(dòng)又集中于學(xué)校及附近，服務(wù)實(shí)體的地理位置在很大程度上影響著業(yè)務(wù)量，對(duì)實(shí)體店而言，一公里的距離決定了生意的興榮與慘淡。高校后勤的這種環(huán)境特點(diǎn)，也是目前以準(zhǔn)法人管理模式為主的客觀原因。

（二）責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

根據(jù)責(zé)任單元的特點(diǎn)和管理要求，確認(rèn)不同的責(zé)任中心，分為投資、利潤(rùn)和成本中心。責(zé)任目標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因責(zé)任中心類型的不同而不同，如餐飲服務(wù)、培訓(xùn)管理和文娛服務(wù)中心兼有收入和支出流，應(yīng)歸為利潤(rùn)中心。而維修服務(wù)、物業(yè)管理和行政管理中心僅發(fā)生費(fèi)用，日常活動(dòng)沒(méi)有產(chǎn)生收入，屬于成本中心范疇。而將后勤作為一個(gè)整體，應(yīng)作為投資中心，以此來(lái)考核學(xué)校投入到后勤的資源所產(chǎn)生的效益。

成本中心僅對(duì)該中心的可控成本負(fù)責(zé)，成本因素是該中心的核心考核指標(biāo)，主要有：1、絕對(duì)量指標(biāo)，如責(zé)任成本降低額（實(shí)際責(zé)任成本-預(yù)算責(zé)任成本）；2、相對(duì)指標(biāo)，如責(zé)任成本降低率（責(zé)任成本變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本）。利潤(rùn)中心對(duì)該中心的收入與成本負(fù)責(zé)。一般高校食堂的建筑物及固定資產(chǎn)屬于學(xué)校資產(chǎn)，在收付實(shí)現(xiàn)制下，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)用，因此利潤(rùn)中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，可能更有利于實(shí)踐操作。此時(shí)，構(gòu)建該中心的核心指標(biāo)時(shí)，不因考慮其不可控成本，如邊際貢獻(xiàn)總額指標(biāo)。當(dāng)然，隨著成本意識(shí)加強(qiáng)，以及新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，利潤(rùn)中心要承擔(dān)不可控成本，需要構(gòu)建如邊際貢獻(xiàn)總額、可控利潤(rùn)總額、利潤(rùn)總額等核心指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

當(dāng)然業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)體系，從確定評(píng)價(jià)對(duì)象、下達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)、成立評(píng)價(jià)工作小組及指定績(jī)效評(píng)價(jià)工作方案的準(zhǔn)備階段，到收集績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)資料、審核相關(guān)資料及綜合分析并形成評(píng)價(jià)結(jié)論的實(shí)施階段，最后撰寫、提交評(píng)價(jià)報(bào)告、結(jié)果反饋及歸檔查詢。在整個(gè)評(píng)價(jià)過(guò)程中，往往還需要引入評(píng)價(jià)方法，如KPI、平衡記分卡等方法，以解決以往只考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的問(wèn)題，如除了上文的責(zé)任會(huì)計(jì)考核指標(biāo)外，引入服務(wù)學(xué)生教職工層面指標(biāo)（如學(xué)生滿意度）、機(jī)構(gòu)內(nèi)部流程優(yōu)化指標(biāo)（如結(jié)算、實(shí)物管理的差錯(cuò)率），以及機(jī)構(gòu)創(chuàng)造能力指標(biāo)（如員工滿意度、技能培訓(xùn)），以形成綜合、客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）建立責(zé)任中心激勵(lì)機(jī)制

根據(jù)馬斯洛的需求理論和現(xiàn)階段的人們生活狀況，后勤實(shí)體員工的生理和安全需要已經(jīng)部分得到滿足，逐漸向美好生活的追求。因此工資收入在滿足生理需要仍然具有一定作用，但會(huì)隨著滿足程度的提高呈現(xiàn)邊際遞減效應(yīng)。換言之，工資收入一般都有激勵(lì)作用，工資的提高必然會(huì)影響員工的積極性。工資又是和成本直接關(guān)聯(lián)，根據(jù)赫茲伯格的需求研究，工資屬于保健因數(shù)，工資的提高只能消除不滿，并不會(huì)導(dǎo)致積極的態(tài)度。所以，工資最終能否提高經(jīng)營(yíng)總效益還需要依靠經(jīng)驗(yàn)曲線或?qū)W習(xí)曲線。而更高層次的歸屬與愛(ài)以及尊重的需要，對(duì)效益的影響越來(lái)越大，這兩種需求的滿足可以較少投入物質(zhì)資源，更多的需要精神文化的沉淀和積累。精神需求激發(fā)出來(lái)的積極性和物質(zhì)需求是相輔相成的，每個(gè)管理體系，都應(yīng)避免兩者的惡性循環(huán)，而應(yīng)保持其良性循環(huán)。赫茲伯格在他的需求研究中就指出，使職工感到滿意的工作內(nèi)容或本身，如招聘的食堂或者公寓的基層或管理者，其自己的兒女也在讀大學(xué)，那么他在服務(wù)學(xué)生的過(guò)程中就會(huì)有一種認(rèn)同感和關(guān)愛(ài)感，可能會(huì)主動(dòng)的設(shè)身處地為學(xué)生考慮問(wèn)題，從而自覺(jué)的激發(fā)員工的積極性。

四、結(jié)論

因?yàn)楦咝：笄趪?guó)有資產(chǎn)保值增值和非營(yíng)利性的特點(diǎn)，后勤管理需要兼具服務(wù)師生和經(jīng)濟(jì)效益性。這一矛盾的本身依然存在矛盾，要解決好這個(gè)處于夾縫中的問(wèn)題，把握住這個(gè)度是很難的。如將權(quán)責(zé)理論與會(huì)計(jì)相結(jié)合，責(zé)任會(huì)計(jì)具有操作可行性、管理量化性、經(jīng)濟(jì)效益性的特點(diǎn)，在后勤管理中可以發(fā)揮更大的作用。另外，責(zé)任會(huì)計(jì)管理的低成本、簡(jiǎn)單、易操作性，更加適合學(xué)校規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜性一般的地方性高校后勤。

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