李雷

【摘 要】規(guī)范“三公”經(jīng)費審計與管理是強化反腐成效，提升“三公”經(jīng)費審計科學(xué)性和持續(xù)性的保障。由此，文中以“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計作為分析對象，在嘗試闡述和界定“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計管理目標后，確定“三公”經(jīng)費審計數(shù)字化應(yīng)用的基本原則，按照有序開發(fā)、合理可持續(xù)性應(yīng)用的要求，探索“三公”經(jīng)費審計數(shù)字化應(yīng)用的方式與思路等。

【關(guān)鍵詞】“三公”經(jīng)費；審計；數(shù)字化；應(yīng)用

黨十九大中已經(jīng)明確提出了促動實體經(jīng)濟與人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的深度融合，利用信息化手段及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等促動各項工作改革的要求。以黨的十九大為指導(dǎo)思想，在強化“三公”經(jīng)費審計改革的過程中，就可嘗試如何通過針對性培訓(xùn)來提升審計人員“三公”經(jīng)費審計的數(shù)據(jù)獲取、梳理、分析、運用能力，并借此來推進“三公”經(jīng)費審計的數(shù)字化改革等。

一、“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計管理目標

“三公”經(jīng)費審計過程中，最容易出現(xiàn)問題的是業(yè)務(wù)招待費支出的真實性、公務(wù)考察費用及公務(wù)出國費用支出的效益性、公車配置和使用的合理性方面。

其一，業(yè)務(wù)招待費用支出真實性需要重點管理的是業(yè)務(wù)招待費支出是否超標、是否存在招待費用與其他科目費用混合的情況、是否以其他名義支出補助等。

其二，公務(wù)考察費用及公務(wù)出國費用支出的效益性方面，審計管理的重點主要放在出國或國內(nèi)出差事由是否合理、是否有上級批準文件，以及是否存在以會議考察、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、考察項目、招商引資為名外出觀光旅游的情況。

其三，公車配置和使用的合理性方面，審計的重點需要放在修車費和加油費是否支出超標、有無派車單、是否根據(jù)實際里程耗油、出車事由及修理費支出的合理性等。

除以上三點之外，會議費支出真實性同樣應(yīng)該做為“三公”經(jīng)費審計的重點。此項考察的對象是會議預(yù)算、會議通知文件真實性、會議費是否包含業(yè)務(wù)招待費及其他費用、是否虛開發(fā)票和套取現(xiàn)金等方面。

二、“三公”經(jīng)費審計數(shù)字化應(yīng)用的基本原則

1、分散核查，集中分析

影響“三公”經(jīng)費審計成效的因素極多，其中人為因素占比較重。在以“三公”經(jīng)費決算作為審計目標時，需要充分考慮到“三公”經(jīng)費審計的四大核心要點及“三公”經(jīng)費覆蓋范圍有限，監(jiān)督對象不全面等問題。比如很多部門的收入并不限于財政撥款。各類不合規(guī)收入、來源不明收入、非稅收及事業(yè)收入等同樣混入部門費用支出和使用中。但是按照相關(guān)政策，一些單位的非稅收入和事業(yè)收入被視為是自收自支，不受控于“三公”經(jīng)費審計及監(jiān)督。

據(jù)此，建議“三公”經(jīng)費審計在大數(shù)據(jù)的支持下，重新調(diào)整思路，整體布局“三公”經(jīng)費專項審計工作，明確“三公”經(jīng)費審計數(shù)據(jù)標準、內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集范圍，針對審計和監(jiān)督重點分項核查，利用財政決算平臺，集中分析各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費情況明細表等。

2、精準把控，精準定位

“三公”經(jīng)費的大數(shù)據(jù)審計需要按照全覆蓋、全領(lǐng)域的要求明確審計目標，但是“三公”經(jīng)費數(shù)據(jù)的收集、梳理、整合及高效處理方面，卻需要審計人員從宏觀層面精準把控全局，從微觀方面精準定位具體部門或者單位。大數(shù)據(jù)審計方式能將“三公”經(jīng)費審計人員從繁重的數(shù)據(jù)查閱中解放出來，繼而將精力放到問題發(fā)掘、對比分析、趨勢判斷方面，分析結(jié)果可作為部門預(yù)算執(zhí)行情況審計的全覆蓋依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下“三公”經(jīng)費審計的革新方式

1、明確數(shù)據(jù)整合流程，構(gòu)建數(shù)字化審計模型

“三公”經(jīng)費審計的數(shù)據(jù)采集可按照采集前期、采集過程中、采集后數(shù)據(jù)整理階段來進行流程劃分。其中在數(shù)據(jù)采集前期需要明確大數(shù)據(jù)審計的對象、方式、思路、工作方案、數(shù)據(jù)范圍及標準等，完成審計前的整體布局。在數(shù)據(jù)采集過程中，可使用財政決算平臺，針對采集對象，對在職人員數(shù)、公務(wù)接待費、我用車保有數(shù)量、公務(wù)用車運行維護費、公務(wù)用車購置數(shù)量、公務(wù)用車購置費用、因公國內(nèi)/外出差的費用和人數(shù)等進行數(shù)據(jù)調(diào)查和采集。采集到的數(shù)據(jù)再梳理和整合之后，以部門決算相關(guān)信息統(tǒng)計表、主要指標變動情況表、一般公共預(yù)算財政撥款基本支決算表、支出決算明細表、收入支出決算表、機構(gòu)情況表、資產(chǎn)負債表等形式呈現(xiàn)。在數(shù)據(jù)整理階段，工作重點是深度整合采集到的各單位決算報表數(shù)據(jù)和審計組提取的“三公”經(jīng)費各類數(shù)據(jù)，形成各部門單位的分年度“三公”經(jīng)費明細表。

“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計模型的構(gòu)建與應(yīng)用利于保障審計的持續(xù)性和實時性。由此可按照“三公”經(jīng)費等審計重點，構(gòu)建因公出國（境）審計模型、公務(wù)用車審計模型、公務(wù)接待審計模型，并確保數(shù)據(jù)接口暢通、數(shù)據(jù)獲取能力能符合“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計的便利性、信息化需求。

2、立足審計目標差異性，靈活運用審計手段

在選擇應(yīng)用審計手段時，可按照決算報表的類型、數(shù)據(jù)分析需求、數(shù)據(jù)異常點的表現(xiàn)等來確定所用的審計手段。比如在針對相關(guān)異常點進行分析時，可使用驗證性分析方式，以往工作經(jīng)驗為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的異常點表現(xiàn)情況，進行核實調(diào)查和風(fēng)險評估。

在深入分析采集到的數(shù)據(jù)時，可使用挖掘型分析方法，從縱向和橫向兩方面來對比“三公”經(jīng)費，以便掌控不同部門的“三公”經(jīng)費支出動態(tài)變化。橫向比方面需要掌控異常增長和減少的趨勢及數(shù)據(jù)表現(xiàn)，繼而分析對比獨立核算部門的人均“三公”經(jīng)費年度支出和經(jīng)費支出金額。縱向方面需要比對和分析的是不同部門“三公”經(jīng)費年度支出的規(guī)模及合理性。

3、“雙線”配合運作，堅持持續(xù)審計實時監(jiān)控

運用數(shù)字化審計的方式，便于定位審計疑點的位置和縮小審計范圍。但是僅數(shù)字化審計需要與現(xiàn)場疑點核實配合來提升數(shù)字化審計的成效。因此，在審計的過程中，以數(shù)字化審計手段鎖定“三公”消費范圍，借助現(xiàn)場核實的方式來翻閱和查看財務(wù)憑證和附件，以達到提升審計效果和效率的目標。

綜上所述，“三公”經(jīng)費審計工作在十九大精神的引導(dǎo)下需要進行數(shù)字化改革。作為反腐與時俱進性的技術(shù)保障，“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計的應(yīng)用，可借助全局布控、構(gòu)建“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計模型、強化相關(guān)工作人員的針對性培訓(xùn)、“現(xiàn)場疑點核查+線上數(shù)字化審計”、靈活應(yīng)用審計手段、完善“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計相關(guān)制度及評估標準等方式來嘗試實踐操作與推進。當然，由于“三公”經(jīng)費審計涉及面較廣，內(nèi)容繁雜，影響因素眾多，在著手“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計模式應(yīng)用時，必須考慮到審計不同層面、不同對象要求下有可能出現(xiàn)的審計風(fēng)險問題?！叭苯?jīng)費的數(shù)字化審計發(fā)展已經(jīng)成為客觀趨勢，在逐步推行此項工作的過程中，建議相關(guān)部門加大“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計的員工建議、意見調(diào)查力度，以此來輔助解決“三公”經(jīng)費數(shù)字化審計中在的問題。

【參考文獻】

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