徐美山

【摘 要】本文詳細闡述了在建工程賬戶中的兩種核算模式，對于在建工程的會計處理方法以及成本控制，進行了一定的研究。在改革后的政府會計核算模式下，提出了強化在建工程成本管理的分析策略，寄希望加強相關(guān)事業(yè)單位對于在建工程的成本控制，在確保經(jīng)濟利益的前提下保障基建工程的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；在建工程；成本控制；應(yīng)用研究

一、前言

2019年1月1日起，與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位將開始執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。這項新出臺的《制度》在《事業(yè)單位會計制度》《行政單位會計制度》和醫(yī)院、高校、科研院所等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容基礎(chǔ)上，也對基建會計核算做了充分研究，同時參照《國有建設(shè)單位會計制度》來規(guī)定單位建設(shè)項目會計核算。因此單位按照該項制度規(guī)定統(tǒng)一會計核算基本建設(shè)投資，不再進行單獨建賬。事業(yè)單位的在建工程不論是自營還是出包，都是通過對實際施工建造過程中實際發(fā)生的支出進行核算來確定該工程的具體成本。對在建工程科目的賬務(wù)處理，結(jié)合政府會計制度改革的背景下，如何管理和控制好成本，存在著值得思考和反饋的地方。

二、新《制度》下的事業(yè)單位“在建工程”賬戶

本賬戶主要核算單位在建的建設(shè)項目工程實際發(fā)生的成本，包括在建的信息系統(tǒng)項目、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、保障性住房項目等工程。

新《制度》在原《制度》“在建工程”賬戶的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了“工程物資”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”賬戶，因此在轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”賬戶余額中應(yīng)歸類于工程物資的金額和有關(guān)于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，分別重新轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”賬戶以及“預(yù)付賬款”相關(guān)明細賬戶以作區(qū)分；最后將原賬“在建工程”賬戶與工程物資和預(yù)付賬款的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”賬戶，形成精準的賬戶余額。

“在建工程”賬戶可細分為“建筑安裝工程投資”（建安）、“設(shè)備投資”和“待攤投資”等各項明細賬戶。這些成本發(fā)生時直接記入該賬戶的借方，在工程完工后即可達到使用狀態(tài)時，全部發(fā)生成本直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該賬戶期末余額即為借方余額，也可直接反映出在建工程的實際成本[1]。“工程物資”賬戶是為了核算單位在建設(shè)工程前需要準備的各項物資材料的成本，主要是工程用工用材、儀器設(shè)備、生產(chǎn)工器具等物資。該賬戶可根據(jù)不同物資的屬性進行劃分，比如根據(jù)物資的用途設(shè)置為“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等明細賬戶。在工程完工后，尚未使用完的工程物資還要注意轉(zhuǎn)作本單位存貨成本，記入“庫存物品”等賬戶的借方，同時記入本賬戶的貸方。

三、“在建工程”的核算

（一）建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕時，借記“在建工程”（賬面價值）、“固定資產(chǎn)累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”（賬面余額）；

借：在建工程—建安

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

原固定資產(chǎn)被替換或者被拆除的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”（被替換或拆除部分的賬面價值），貸記“在建工程”。

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：在建工程—建安

2.在工程建設(shè)期間，施工企業(yè)按照工程進度結(jié)算時實際支付的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”“財政撥款收入”等；

借：在建工程——建安

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款

財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時，借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存” 等。

借：事業(yè)支出

貸：財政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存

3.事業(yè)單位自行施工小型工程支出，借記 “在建工程—建安”，貸記“工程物資”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等；

借：在建工程——建安

貸：工程物資

零余額賬戶用款額度

銀行存款

4.在工程完工交付使用時，按照該項目建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程——建安”（包含分攤的“待攤投資”）；

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——建安

（二）設(shè)備安裝工程

1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程——設(shè)備投資”，貸記“銀行存款”等；

借：在建工程——設(shè)備投資

貸：銀行存款

同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“資金結(jié)存”等。

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)存

2.購入設(shè)備安裝完畢，交付使用，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“在建工程——設(shè)備投資”（設(shè)備投資、安裝工程均包含應(yīng)分攤的待攤投資）

借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——設(shè)備投資

建筑安裝工程投資—安裝工程

3.購入無需安裝的固定資產(chǎn)或不構(gòu)成固定資產(chǎn)的器具交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”

貸記“在建工程—設(shè)備投資”；

借：固定資產(chǎn)等

貸：在建工程——設(shè)備投資

4.發(fā)生各類待攤費用時，借記“在建工程—待攤投資”，貸記“財政撥款收入”“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)交稅費”“固定資產(chǎn)累計折舊”等；

借：在建工程——待攤投資

貸：財政撥款收入

零余額賬戶用款額度

應(yīng)付利息

其他應(yīng)交稅費

固定資產(chǎn)累計折舊

5.建設(shè)過程當(dāng)中試車取得收入，借記“銀行存款”等，貸記“在建工程——待攤投資”（可沖減工程成本）“應(yīng)繳財政款”“其他收入”（納入單位預(yù)算管理）；

借：銀行存款

貸：在建工程—待攤投資

應(yīng)繳財政款

其他收入

6. 發(fā)生單項工程或者單位工程報廢，借記“在建工程—待攤投資”等，貸記“在建工程—建安”

借：在建工程——待攤投資

銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：在建工程—建安

7.工程交付使用時分配待攤投資處理，借記“在建工程——建安”等，貸記“在建工程——待攤投資”

借：在建工程——建安

貸：在建工程——待攤投資

四、關(guān)于建設(shè)工程的會計處理方法

（一）在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”等科目

事業(yè)單位可以依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》，修改和增減部分賬戶，以完成對基建支出的核算工作。同時，要結(jié)合實際施工狀況，對“在建工程”項目中的具體化，全面反映出事業(yè)單位建造工程所造成的實際成本。工程結(jié)束后，貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目[2]。此外，通過增設(shè)“待核銷基建支出”與“基建轉(zhuǎn)出投資”科目來具體分化基建支出。該科目根據(jù)投資種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

（二）基建支出核算的改變對收入類科目的影響

正常情況下，基建支出會計核算的改變直接影響收入類科目?！皳苋雽？睢笨颇康摹皳苋牖睢泵骷毧颇颗c基建支出直接掛鉤。因此，通過核算與記錄會計期末余額對上級單位、財政部門或者由其他單位部門撥入的基建?？睿梢灾苯臃答伋霎?dāng)前基建成本的變化與效益。同時在基建工程完工之后，基建支出的貸方余額直接由“撥入專款——撥入基建款”轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。在最后會計分錄的賬款中，“撥入專款——撥入基建款”科目的期末余額直接表示為撥入基建款中的在建工程的支出比重。

（三）基建支出核算的改變對支出類科目的影響

基建支出核算的改變也同時影響著支出類科目的變化，“基建支出”科目取代“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，主要核算與記錄在會計完工期間內(nèi)基建工程的全部建設(shè)支出的金額。因此在基建工程項目完工時，有關(guān)支出數(shù)額，可以通過“在建工程”和“待攤投資”的貸方借轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。會計期末，“基建支出”科目貸方余額也會轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。

五、加強在建工程成本控制的對策

對于在建工程的成本控制應(yīng)用研究，財務(wù)人員參與基礎(chǔ)建筑項目成本是非常重要的，就目前而言，基建成本管理上出現(xiàn)的問題主要在于缺乏準確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)的指導(dǎo)分析，因此對于加強現(xiàn)各階段成本管理的控制與監(jiān)督，我們要在財務(wù)賬面上反饋最終結(jié)果。

（一）建立健全完善的內(nèi)部控制制度

為了使財務(wù)信息更加真實可靠，保障財務(wù)收支合法，會計信息真實，因此在進行經(jīng)濟活動時，要在各個職能部門幾個環(huán)節(jié)之間形成緊密的聯(lián)系，相互制約與制衡。按照崗位職責(zé)和權(quán)限來規(guī)范基礎(chǔ)建筑項目的各項經(jīng)濟管理活動。同時按照國家建筑管理部門對于建設(shè)項目的相關(guān)規(guī)定，嚴禁一切違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，用大量工程質(zhì)量來保障經(jīng)濟效益。

（二）提高財務(wù)人員的基礎(chǔ)素質(zhì)

事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)具備綜合技能，只有通過不斷學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平，盡早掌握新《制度》的內(nèi)容和要求，才能夠為單位做好財務(wù)管理，為內(nèi)部決策者和外部利益相關(guān)者提供準確的會計信息，通過不斷加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)是政府會計制度改革得以順利實施的重要保障[3]。在當(dāng)前核算管理體系下，要嚴格遵守會計制度和財經(jīng)政策的管理要求，這需要基建財務(wù)人員在工作中不斷探索和研究，進一步加強提高工作效率和管理水平，通過降低工程造價以合理有效的投資提高工程管理項目的投資效益，推動經(jīng)濟合法合理發(fā)展，有效控制在建工程的成本。

（三）建立基于網(wǎng)絡(luò)的共享信息平臺

財務(wù)人員發(fā)揮成本管理和監(jiān)督作用的財務(wù)信息是一件非常重要的數(shù)據(jù)，然而由于財務(wù)人員的信息不對稱，不能及時了解工程進度情況以及突發(fā)狀況，對于成本的支出結(jié)算情況，仍然存在著一定的誤差。因此在當(dāng)前形勢下，需要將整個工程項目管理的流程納入一個實時有效的信息共享平臺[4]。因此財務(wù)人員可以通過及時了解工程進度，項目發(fā)生情況，對于成本預(yù)算及各項核心內(nèi)容進行有效分析。同時在管理系統(tǒng)中通過以預(yù)算控制為核心進行成本控制設(shè)計，按照預(yù)算的編制項目計價基礎(chǔ)和控制流程對于項目進行程序化管理，在工程實施過程中提出優(yōu)化方案減少經(jīng)濟損失并且加強各項不同工程環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，對于工程主線進行重點控制，強化經(jīng)濟效益功能，加強對于工程質(zhì)量管理的有效成本控制。

六、結(jié)束語

新《制度》對事業(yè)單位資產(chǎn)會計信息質(zhì)量在真實性、完整性、及時性、相關(guān)性和可理解性等方面均提出了更高要求。對于在建工程的成本控制，通過會計處理方法可以有效的看清工程的實施實施狀況以及經(jīng)濟成本支出。因此，在加強對于基建工程制度的實時控制的同時，我們也要對于在建工程的成本預(yù)算進行有利分析利用，加強會計主體在實時工程狀況中的重要地位，提高經(jīng)濟成本的有效控制。

【參考文獻】

[1]張偉明新《事業(yè)單位會計制度》固定資產(chǎn)的核算特點[J].中國工會財會，2014（4）.

[2]王留根.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算之改進[J].財會月刊，2013（7）：19-21.

[3]佟文霞.淺析實施新政府會計制度對事業(yè)單位的影響[J].時代金融，2018（14）：231.

[4]陳秀云.事業(yè)單位“在建工程”之賬務(wù)處理[J].財會月刊，2015（9）：31-33.