譚敏夫

【摘 要】在當代社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，中小企業(yè)的迅速崛起是我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展的強力助推劑。然而市場秩序的完善速度遠遠落后于經(jīng)濟進步的速度，二者的失衡導致中小企業(yè)經(jīng)濟在經(jīng)歷幾何速率的膨脹后，表現(xiàn)出后勁不足的頹勢。而且已經(jīng)在逐漸地危害整個經(jīng)濟秩序的發(fā)展。本文選取了寶德食品公司作為我們的研究案例，通過分析其在會計監(jiān)督中存在的問題影射出中國中小企業(yè)的會計監(jiān)督可能會出現(xiàn)的各類問題并結(jié)合相關(guān)會計知識和技能運用提出相對應(yīng)的建議。最終達到逐漸完善會計監(jiān)督體系并有效緩解中小企業(yè)的發(fā)展頹勢，使國家的經(jīng)濟秩序保持良好的發(fā)展態(tài)勢。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；經(jīng)濟秩序；會計監(jiān)督

一、前言

隨著改革深入和社會進步，中國經(jīng)濟的市場化程度不斷加深，中小企業(yè)為社會經(jīng)濟的增長貢獻了巨大的力量，更推動的市場化的進一步深化，它們的發(fā)展速度也在不斷地加快發(fā)展，但是在迅速發(fā)展的背景下，迫切需要加強我國的中小企業(yè)的會計監(jiān)督的職能，為此我國關(guān)于這方面的監(jiān)督制度隨之建立起來[1]。中小企業(yè)經(jīng)濟的迅速膨脹，使得其經(jīng)濟體的小民化、自私化的弊端逐漸顯露出來，這一消極變化反映在會計審核上就表現(xiàn)為監(jiān)督缺位。在市場經(jīng)濟逐步深化的過程中，中小企業(yè)不斷膨脹的利益欲望和有限的利益增長之間的矛盾，滋生了各種違法經(jīng)營活動，尤其是偷稅、漏稅為主的財政舞弊行為，導致了其經(jīng)濟發(fā)展曲線的迅速下跌。這以變化對中小企業(yè)甚至整個中國經(jīng)濟的生態(tài)圈都會產(chǎn)生非常消極的影響

本文的寫作方式，是立足與會計學在現(xiàn)實生活中的運用，概括出會計監(jiān)督的定義和主要內(nèi)涵。再次對目前我國中小企業(yè)的會計監(jiān)督的情況進行了具體的分析，并且從內(nèi)部與外部兩個方面對會計監(jiān)督存在的問題進行分析總結(jié)，并且結(jié)合具體案例，寶德食品公司的會計監(jiān)督方面進行了一系列的研究，并且對寶德食品公司存在的監(jiān)督問題進行了研究，進而以點帶面，針對以后中國中小企業(yè)的會計監(jiān)督可能會出現(xiàn)的各類問題提出相對應(yīng)的建議。

二、會計監(jiān)督基本理論

（一）會計監(jiān)督的概念

會計監(jiān)督，指的社會中的各種機，如政府單位、社會集體單位、企業(yè)單位的經(jīng)濟活動被政府相關(guān)部門、社會中介機構(gòu)、企業(yè)會計人員或者會計機構(gòu)等第三方機構(gòu)所監(jiān)督。它的內(nèi)容主要包括三部分：一是財務(wù)資料的可靠度；二是相關(guān)會計行為的正當性；三是單位預(yù)算的合理性。接著根據(jù)監(jiān)督行為的實施主體進行二次分類：一是政府監(jiān)督；二是社會監(jiān)督；三是自身內(nèi)部監(jiān)督。本論文的研究核心是中小企業(yè)經(jīng)濟活動中會計監(jiān)督[2]。

（二）會計監(jiān)督的構(gòu)成要素

1.會計監(jiān)督的主體

會計監(jiān)督的主體即會計審核活動的發(fā)起人，根據(jù)發(fā)起人的身份不同，可以將其分為一下幾類：一是社會監(jiān)督機構(gòu)；二是政府部門；三是單位內(nèi)部監(jiān)督；對于這三類監(jiān)督主體而言，它們可以對中小企業(yè)實施會計監(jiān)督的行為，并且可以對中小企業(yè)的會計行為可以進行控制并且可以實施影響[3]。

2.會計監(jiān)督的客體

客體就是指被監(jiān)管的事物。主要包括必須要被監(jiān)督的會計系統(tǒng)和相關(guān)可以對會計系統(tǒng)進行針對性影響的人員。一般來說，會計監(jiān)督的客體可以被分為三種，其一是組織機構(gòu)，就是進行會計機構(gòu)的企業(yè)單位；其二是財務(wù)工作者，主要是指進行財務(wù)活動的人員和其他可以影響財務(wù)信息的人員；其三是財務(wù)活動，就是指會計信息形成過程中的相關(guān)人員的行為[4]。

3.會計監(jiān)督的依據(jù)

中小企業(yè)的經(jīng)濟利益攫取容易走向極端，會計監(jiān)督作為限制其經(jīng)濟行為的有效韁繩，在企業(yè)會計賬務(wù)活動的具有重要意義。同時相關(guān)法律條文可以為企業(yè)會計監(jiān)督活動的施行提供的法律法規(guī)基礎(chǔ)。

（三）強化中小企業(yè)會計監(jiān)督的必要性

1.有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)

財政法規(guī)作為會計監(jiān)督的法律基礎(chǔ)，本質(zhì)上是為了維護社會經(jīng)濟的有序發(fā)展，和中國市場化的平穩(wěn)高速深化。財政法規(guī)規(guī)定了企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的正確操作規(guī)范和錯誤的利益賺取方式，賦予會計監(jiān)督權(quán)就是讓其成為企業(yè)經(jīng)濟活動的秩序捍衛(wèi)者。所以，中小企業(yè)可以充分實現(xiàn)會計監(jiān)督，就能夠防止違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，進一步可以守護國家資產(chǎn)。

2.有利于強化中小企業(yè)內(nèi)部管理

會計監(jiān)督可以推動企業(yè)不斷提高商業(yè)市場開發(fā)能力和經(jīng)濟業(yè)務(wù)能力，通過這種方式促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，讓企業(yè)的經(jīng)濟活動在國家財經(jīng)法律的框架內(nèi)，最大程度第實現(xiàn)自我經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和升級，避免不必要的經(jīng)濟損失。

3.有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序

真正地保證我國的中小企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下進行經(jīng)濟行為的過程中真正地受法律的保護。企業(yè)做好會計監(jiān)督，就可以讓會計活動按照法律要求來進行，可以防止違反行為，所以對當前社會資源進行優(yōu)化配置、對競爭狀況進行良性引導，才能維持中國社會經(jīng)濟生態(tài)的穩(wěn)定和平衡，實現(xiàn)良性發(fā)展。

三、中小企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

1.會計機構(gòu)的“雙重身份”

我國會計監(jiān)督失靈，從本質(zhì)上來看，就是因為財務(wù)組織存在“雙重身份”。我國目前中小企業(yè)的財務(wù)工作中都是單位自己聘用解決，政府等相關(guān)組織對財務(wù)工作者施加的影響甚小，財務(wù)作為附屬機構(gòu)，處在董事會的管理體制下，仍是企業(yè)機構(gòu)的內(nèi)部構(gòu)造。這樣，會計機構(gòu)無法獨立地從國家角度對企業(yè)進行監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督失效。

在這種財務(wù)人員聘用的方式下，財務(wù)人員和財務(wù)機構(gòu)都是屬于企業(yè)的，他們自身的各方面好處與企業(yè)內(nèi)部緊密相關(guān)，當單位益處和整個國度的益處不一致的情況下，財務(wù)工作者從自身的好處出發(fā)，很難直接地維護整個國家的利益；而各級政府部門對會計人員權(quán)利的維護仍然太少，導致非常多的會計人員無法按照《會計法》的要求對企業(yè)進行會計監(jiān)督，或者監(jiān)督的力度不夠。經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理的相關(guān)制度的發(fā)展，會計人員和會計機構(gòu)存在的“雙重身份”的弊端顯露，使得會計監(jiān)督的不能真正發(fā)揮作用[5]。

2.會計核算不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部財政機構(gòu)的核算行為存在很多失當操作，可以從一下幾個角度剖析：第一，部分中小企業(yè)的會計人員不是專職的，是由其它人員兼任，一人身兼多職，很可能由于專業(yè)知識缺乏或者其他原因，導致會計核算混亂，出現(xiàn)財務(wù)造假的行為，無法發(fā)揮會計監(jiān)督的作用；第二，有的財務(wù)人員是老板的親戚，業(yè)務(wù)能力達不到工作的要求，并且也缺少會計人員的職業(yè)道德；

3.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

監(jiān)事會和審計委員會分擔了企業(yè)內(nèi)部的審核監(jiān)察工作。這些機構(gòu)可以直接參加到企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，對公司的所有經(jīng)濟事務(wù)都有一定的了解，所以，理論上，這些機構(gòu)可以從源頭上監(jiān)督整個經(jīng)濟活動過程，監(jiān)管力度和監(jiān)督的效果應(yīng)該是最有效的。但是，這些機構(gòu)不僅沒有充分發(fā)揮他們對會計信息的監(jiān)督作用，還有些人甚至制造了虛假的會計信息。造成這一現(xiàn)象的原因是企業(yè)的自體凈化監(jiān)管系統(tǒng)和完善，具體可以從兩個角度來剖析：

一方面，承擔企業(yè)凈化監(jiān)管功能的機構(gòu)不具備獨立行事能力。在目前的法律和經(jīng)濟發(fā)展程度來看，我國的企業(yè)所有制均是有限責任制，是否設(shè)立對應(yīng)監(jiān)管體制由于是受到規(guī)模的限制，對于目前我們中小企業(yè)的現(xiàn)狀來講，是因為中小企業(yè)根本沒有設(shè)立監(jiān)事會，而且是因為設(shè)立而是缺少獨立性，它的正常監(jiān)管是沒有辦法進行切實有效的運行，不能真正有效的防止經(jīng)理濫用職權(quán)，董事會、不能真正地保障公司與股東的權(quán)益。

另一方面，內(nèi)部審計職能弱化。企業(yè)的自體凈化監(jiān)管系統(tǒng)，即會計審核，在具體的企業(yè)經(jīng)濟活動中很難完全發(fā)揮其監(jiān)督審核的作用。究其原因，一是審計活動在時限和范圍上都存在缺失。企業(yè)機構(gòu)的審計活動多在其財政活動結(jié)束后，活動前和活動進行中的審計則基本缺失。同時，審計對象非常有限，之局限于少部分財政活動和主體。

4.管理層對會計監(jiān)督的重要性認識不足

我國很多中小企業(yè)都存在家族式管理的情況，這種管理方式的好處就是在發(fā)展的初級階段，創(chuàng)始人可以集中所有權(quán)力，更好更快地進行決策。但是企業(yè)發(fā)展壯大后，權(quán)力太集中，就會導致按照管理者個人的意愿進行管理，缺少民主決策，很自然地就會忽視會計監(jiān)督的工作。很多重要會計崗位的人員缺少相關(guān)管理知識和專業(yè)能力， （下轉(zhuǎn)第217頁）

（上接第215頁）造成企業(yè)內(nèi)部的賬目混亂，企業(yè)內(nèi)部人員之間由于是親屬關(guān)系，相互信任，忽略會計監(jiān)督，就會讓會計監(jiān)督只是表面形式，無法發(fā)揮實際作用。

（二）社會監(jiān)督現(xiàn)狀

對我國中小企業(yè)進行社會監(jiān)督是會計師事務(wù)所的重要任務(wù)，但是就目前的情況來說，它并沒有真正發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用。

事務(wù)所和會計從業(yè)人員在企業(yè)經(jīng)濟活動中實行的財政審查力度和范圍都非常有限。作為我國公司財務(wù)的檢查組織，會計師事務(wù)所承擔著為國家、股東和群眾對中小企業(yè)進行監(jiān)督的責任。根據(jù)我國審計準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)濟活動完成前、中、后期，都應(yīng)當接受法律的監(jiān)督，接受會計監(jiān)督，針對中小企業(yè)的財務(wù)報表進行意見的表達，然而，我國許多中小企業(yè)會計報告中的相關(guān)信息在注冊會計師進行了一系列審計程序后仍然存在失真的問題。在執(zhí)行審計服務(wù)過程中，會計師事務(wù)所的工作人員存在不按照謹慎誠信等專業(yè)規(guī)范要求，因為缺少重要的審計程序，審計結(jié)構(gòu)也缺乏科學性和可信度，這就會導致錯誤的財政認識和審計結(jié)果在實際工作實踐中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能完全披露關(guān)鍵財務(wù)信息的時候，可能出現(xiàn)并沒有要求企業(yè)披露的情況，而且注冊會計師自身也不在審計報告中提及企業(yè)的信息披露不完整[7]。

第二，無序競爭導致價格戰(zhàn)。近年來，我國經(jīng)濟市場上審計業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，審計為維護國家和投資者的合理利益，促進我國社會主義自由市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，發(fā)揮了關(guān)鍵作用。

第三，會計師事務(wù)所可能為了謀取私利，和中小企業(yè)共同來操縱財務(wù)報告，進行財務(wù)方面的舞弊行為。會計員作為企業(yè)財政審核的中堅力量，對審計人員的人品和專業(yè)素養(yǎng)的標準都非常高。

（三）政府監(jiān)督現(xiàn)狀

政府的財政監(jiān)督部門，在布置審計力量時，主要將目光對準大型企業(yè)，中小型規(guī)模的企業(yè)、機構(gòu)等反而成為財政審核的“漏網(wǎng)之魚”。因此，在進行會計監(jiān)督和檢查的時候，容易出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。此外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，主觀隨意性過大，也無法滿足從政府層面對中小企業(yè)會計監(jiān)督的需要。

四、加強中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

（一）遵守法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

各種法律法規(guī)，只有能在現(xiàn)實中被實際運用，才能發(fā)揮其監(jiān)督控制的作用。在我國只有嚴格遵循《會計法》才能真正切實的保障會計監(jiān)督工作的實施。真正努力的實施在會計監(jiān)督過程中涉及的法律法規(guī)，真正的提高立法水平，加大執(zhí)法的力度，進而推進我國法律制度的發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部控制作為會計監(jiān)督的重要部分，具有完整工作效能的內(nèi)部監(jiān)管機制相對于會計監(jiān)督來說意義非凡。我們要不斷地加強企業(yè)會計人員的繼續(xù)教育。

（三）規(guī)范社會監(jiān)督機制

會計師事務(wù)所和社會輿論作為社會監(jiān)督的護體，真正得發(fā)揮社會輿論的力量迫切需要建立一個完善的群眾監(jiān)督體系，第一，對于中小企業(yè)來講，當前迫切需要解決的是完善企業(yè)的公眾監(jiān)督體系，完善保護檢舉人的相關(guān)法律法規(guī)制度，真正預(yù)防檢舉人受到迫害，真真切切的保護其權(quán)益，在此基礎(chǔ)上設(shè)立了一整套的積極揭露、曝光財務(wù)造假的各檔位獎勵標準，鼓勵企業(yè)內(nèi)部和外部的工作人員和會計人員檢舉財務(wù)造假的行為，進而真正地加強公眾的監(jiān)督力量。

五、結(jié)束語

本文研究的主要內(nèi)容是中小企業(yè)會計監(jiān)督的必要性。通過研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)利用我國政策或者經(jīng)濟制度上的漏洞，進行違法違規(guī)行為，會計造假的行為層出不窮。因此，中小企業(yè)必須要加大會計監(jiān)督的力度，解決會計監(jiān)督中存在的各種問題。本文認為，中小企業(yè)應(yīng)該從主要內(nèi)部會計監(jiān)督入手，解決內(nèi)部治理問題，才能和外部會計監(jiān)督一起更好地防范會計造假問題。

本文也存在一些不足，例如，還可以分析公司內(nèi)部治理與會計監(jiān)督之間的相關(guān)關(guān)系、信息披露與會計監(jiān)督的關(guān)系、對寶德食品公司的案例分析不夠透徹等。進一步地改進的話，可以著重于從內(nèi)部治理或者信息披露等視角來研究中小企業(yè)的會計監(jiān)督，并對案例公司的會計監(jiān)督進行進一步分析。

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