侯永光

摘 要：“營改增”試點(diǎn)的全面推廣，使稅務(wù)制度進(jìn)行了全面改革。通過打破增值稅抵扣鏈條來降低重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而有效的促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展，刺激了國家的就業(yè)市場，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增添了活力。文章主要闡述了“營改增”概念和發(fā)展歷程，并分析“營改增”對企業(yè)管理和稅負(fù)影響，從而總結(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)的策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 實(shí)現(xiàn) 最優(yōu) 稅負(fù)

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）10-00-01

以往，我國企業(yè)稅收主要采用分稅制度，主要包含：營業(yè)稅和增值稅兩方面，這種稅收方式促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了保障社會發(fā)展而奠定基礎(chǔ)。但隨著時代不斷前進(jìn)，社會環(huán)境的變化，產(chǎn)業(yè)逐漸被細(xì)化，分稅制度的缺陷逐漸暴露出來，并且重復(fù)征稅給企業(yè)的發(fā)展戴上了沉重的枷鎖，從而影響了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了社會資源的優(yōu)化配置，減緩了社會產(chǎn)業(yè)細(xì)化分工的環(huán)節(jié)。通過“營改增”試點(diǎn)工作的全面推行，能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，有助于社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整。

一、“營改增”的概念和發(fā)展歷程

目前我國正處于“依靠投資和出口拉動”逐步轉(zhuǎn)向“消費(fèi)和創(chuàng)新驅(qū)動”的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)制造行業(yè)的發(fā)展面臨極大困境，而服務(wù)行業(yè)、消費(fèi)品行業(yè)和科技行業(yè)等逐漸呈上升態(tài)勢。所以，我國的分稅制已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。重復(fù)收稅嚴(yán)重限制了企業(yè)發(fā)展速度，妨礙了社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的細(xì)化分工。為了能夠加快社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，在2012年我國于上海實(shí)施了“6+1”行業(yè)“營改增”試點(diǎn)稅務(wù)改革，上?！盃I改增”政策的有效實(shí)施，為國家的稅負(fù)改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，2014年我國已經(jīng)將“營改增”稅負(fù)改革政策拓展到“7+2”，“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)逐漸延伸至全國，所涵蓋的經(jīng)營范圍也逐漸包含了房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)、生活服務(wù)行業(yè)等，“營改增”政策的全面推廣，有效推動了我國科技研發(fā)行業(yè)和生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，并且實(shí)現(xiàn)了社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)管理和稅負(fù)的影響

1.企業(yè)稅務(wù)和核算的影響

我國以往的企業(yè)主要執(zhí)行分稅制，主要包含：營業(yè)稅和增值稅兩種，另外企業(yè)的稅負(fù)還包含：教育費(fèi)附加稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和所有稅等等，所以“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施后，企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生變化，將原有的營業(yè)稅逐步取締，轉(zhuǎn)而執(zhí)行增值稅，并且將教育費(fèi)附加稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和所有稅等等全部納入到增值稅中，作為基礎(chǔ)計算繳納，從而有效減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力。通過使用增值稅有效的減輕了會計核算、納稅申報、認(rèn)證抵扣、增值稅專用發(fā)票管理等工作量，其計算方法也較為簡單，所以可以得到更好的推廣。

2.不同行業(yè)的稅負(fù)影響

2012年“營改增”從最初的6項試點(diǎn)行業(yè)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并且今年已經(jīng)將建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)類等各大行業(yè)都囊括其中。由于各行業(yè)的稅率不同，但是，稅率并不代表稅負(fù)率，建筑行業(yè)在繳納營業(yè)稅時稅率為3%，所以，稅負(fù)率則為3%，而進(jìn)行營改增以后，將稅率調(diào)整到11%，在表面看來稅負(fù)沒有減少，反而大幅度增加。但實(shí)際上，“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施以后，進(jìn)行了價稅分離的調(diào)整，所以建筑行業(yè)所采購的原材料、機(jī)械設(shè)備的租賃等等均可以作為增值稅的進(jìn)項抵扣，而建筑原材料和設(shè)備租賃的進(jìn)項稅為17%，所以企業(yè)需要有效調(diào)節(jié)自身的內(nèi)部管理，強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)，就可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響

我國在實(shí)施“營改增”試點(diǎn)政策以后，規(guī)定了年銷售額小于500萬的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其中生活服務(wù)類等行業(yè)所占比重最高，通過“營改增”試點(diǎn)政策大幅度的降低了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)，以往小規(guī)模納稅人所需要繳納3%或者5%的營業(yè)稅，部分娛樂企業(yè)則需要繳納20%的營業(yè)稅，通過實(shí)行“營改增”試點(diǎn)政策以后，小規(guī)模納稅人所繳納的增值稅稅率為3%，稅負(fù)明顯的降低有效推動了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)的策略

1.擴(kuò)大探索力度，科學(xué)籌劃稅收

在全面推行“營改增”試點(diǎn)政策以后，企業(yè)科學(xué)籌劃稅收主要從以下兩方面進(jìn)行：

1.1從企業(yè)的納稅人身份入手

小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營規(guī)模較小，風(fēng)險承擔(dān)能力較差，所以適用較低的征收率[1]，所以對進(jìn)項少、增值稅率高的納稅人，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的征稅稅率。

1.2從企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出發(fā)

應(yīng)該從企業(yè)的供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、物流運(yùn)輸鏈和價值鏈等方面入手進(jìn)行科學(xué)的分析。依據(jù)中國的未來經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，特別是前沿科技、自動化技術(shù)、先進(jìn)制造行業(yè)、通訊信息技術(shù)等等來拓展傳統(tǒng)行業(yè)的生產(chǎn)能力。并且我國企業(yè)在產(chǎn)業(yè)價值鏈朝著高端方向發(fā)展的過程中，將涉及到售后服務(wù)、包裝設(shè)計、物流運(yùn)輸、倉儲等不同稅率的服務(wù)，通過科學(xué)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.提升企業(yè)財稅管理人員的專業(yè)水平

“營改增”試點(diǎn)政策的實(shí)施，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但在實(shí)施的過程中需要企業(yè)財稅管理人員的配合，因?yàn)椤盃I改增”試點(diǎn)政策并非傳統(tǒng)意義上的制度完善，而是從根本上徹底改變了我國的稅收模式。所以企業(yè)為了提高自己的發(fā)展速度，應(yīng)該不斷強(qiáng)化企業(yè)財稅管理工作人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有專業(yè)判斷能力，企業(yè)應(yīng)該增加財稅管理工作人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)[2]，并且為工作人員創(chuàng)造深造、學(xué)習(xí)的機(jī)會，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)建專業(yè)化的技術(shù)培訓(xùn)班，聘請財務(wù)專家和稅務(wù)相關(guān)部門的工作人員來分析“營改增”試點(diǎn)政策，從而使財稅管理人員具備專業(yè)化的技術(shù)水平，并且通過及時調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)而優(yōu)化企業(yè)的商業(yè)模式和銷售流程等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最優(yōu)稅負(fù)。

3.強(qiáng)化非財稅人員的涉稅培訓(xùn)

企業(yè)在經(jīng)營的過程中不但要強(qiáng)化財稅管理工作人員的專業(yè)能力，還要認(rèn)真提高非財稅人員的涉稅管理意識，因?yàn)榉秦敹惾藛T是企業(yè)經(jīng)營的第一線，在日常的經(jīng)營活動中如果沒有專業(yè)的財稅知識，則會給企業(yè)發(fā)展埋下隱患，從而限制了企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)應(yīng)該在合同的簽訂內(nèi)容、造價、報關(guān)、采購等方面進(jìn)行專業(yè)化的財務(wù)培訓(xùn)，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

結(jié)語

綜上所述，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展為各行業(yè)帶來全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在全新的社會背景下，“營改增”試點(diǎn)政策的全面實(shí)施能夠有效促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并且降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過強(qiáng)化財稅工作人員的專業(yè)技能，增加非財稅人員的涉稅培訓(xùn)，能夠有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，從而達(dá)成企業(yè)最優(yōu)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李澤清.全面營改增背景下企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)[J].江蘇商論，2016（27）：169-170.

[2]任童童.淺析“營改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)變化及應(yīng)對措施[J].商，2016（27）.endprint