【摘 要】我國啤酒行業(yè)的稅務(wù)處理專業(yè)性強(qiáng)。隨著稅務(wù)監(jiān)控趨嚴(yán)，啤酒企業(yè)應(yīng)構(gòu)建涉稅會計核算體系，促進(jìn)涉稅會計信息質(zhì)量和稅務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升。

【關(guān)鍵詞】啤酒；涉稅；會計核算；構(gòu)建

一、構(gòu)建啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的必要性

（一）行業(yè)稅制具特殊性

啤酒行業(yè)涉及稅費較多，除一般企業(yè)稅費（增值稅、企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅對應(yīng)的附加稅費、財產(chǎn)行為稅等）外還涉及消費稅、地方價格調(diào)節(jié)基金等啤酒行業(yè)特有的稅費。啤酒制造企業(yè)稅負(fù)率一般在15%以上，遠(yuǎn)高于飲料制造企業(yè)。啤酒企業(yè)特有的稅務(wù)處理較多，如啤酒農(nóng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項稅核定扣除、啤酒糟飼料增值稅收入免稅、外購啤酒液消費稅抵減處理、啤酒包裝物押金處理等都是啤酒行業(yè)區(qū)別于其他飲料制造行業(yè)的稅務(wù)處理。

（二）稅收監(jiān)控日趨嚴(yán)格

稅務(wù)部門已逐步對啤酒企業(yè)啟動多維度的常態(tài)化稅收監(jiān)控，切實提升啤酒企業(yè)稅務(wù)管理水平日趨緊迫。截止2017年，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司已將青島啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒三戶國內(nèi)上市的知名啤酒集團(tuán)列入千戶大企業(yè)集團(tuán)重點監(jiān)控名單。青島啤酒2016年度年報披露顯示：青島啤酒接稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，對2007年前適用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的差異3.39億元予以繳納，已計提并計入當(dāng)年所得稅費用（該稅款占當(dāng)年利潤總額15.96%）?？梢?，稅收政策的調(diào)整、涉稅事項的處理等都直接影響啤酒企業(yè)的會計處理及會計信息披露。

二、構(gòu)建啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的主要內(nèi)容

在符合基本會計核算體系要求的基礎(chǔ)上，作為會計核算的重要組成部分，啤酒企業(yè)涉稅會計核算體系的構(gòu)建應(yīng)重點包含以下四方面的內(nèi)容：

（一）建立涉稅會計核算制度

建立涉稅會計核算制度是構(gòu)建涉稅會計核算體系的基礎(chǔ)，健全的涉稅會計核算制度是涉稅會計核算體系的有力保障。涉稅會計核算制度的形式多樣，可作為企業(yè)會計核算制度的重要組成部分，也可作為企業(yè)會計核算制度中關(guān)于涉稅會計處理的專項配套文件或核算手冊。建立涉稅會計核算制度的關(guān)鍵在于根據(jù)現(xiàn)行財稅法規(guī)要求和行業(yè)特點定義涉稅會計核算的范圍、內(nèi)容和規(guī)則。只有制度明晰，才能使涉稅會計處理有章可依，從而保證會計信息的質(zhì)量。以啤酒農(nóng)產(chǎn)品原材料進(jìn)項稅核定扣除的稅務(wù)處理為例，因該稅務(wù)處理直接影響存貨核算和成本核算，該會計處理成了啤酒企業(yè)增值稅會計處理的難點之一，只有通過會計制度清晰定義農(nóng)產(chǎn)品從購進(jìn)至銷售出庫等一系列涉稅會計核算規(guī)則，才能使會計核算有效適應(yīng)稅法調(diào)整，確保會計信息的準(zhǔn)確性。

（二）設(shè)置涉稅會計核算科目

1. 設(shè)置法定總賬和一級明細(xì)科目。依財稅法規(guī)設(shè)置涉稅總賬科目及一級明細(xì)科目是會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)。在會計核算過程中，啤酒企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注政策變動，及時調(diào)整涉稅會計政策和科目設(shè)置。在2016年度財務(wù)報告附注中，青島啤酒、燕京啤酒、珠江啤酒均披露了自2016年5月1日起根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22 號）規(guī)定調(diào)整相關(guān)涉稅會計項目和處理的事項。

2. 設(shè)置其他明細(xì)科目。啤酒企業(yè)可根據(jù)財務(wù)管理需要自定義多級涉稅會計明細(xì)科目。如“稅金及附加”科目可根據(jù)產(chǎn)品利潤分析需要按“稅金及附加-稅費種類-啤酒品種-？？”或“稅金及附加-啤酒品種-稅費種類-？？”等形式設(shè)置明細(xì)科目；“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目可根據(jù)稅務(wù)管理需要進(jìn)一步增設(shè)下級明細(xì)科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅- 250元/噸（或甲類啤酒）”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅- 220元/噸（或乙類啤酒）”。

（三）建立全面計稅體系

全面計稅體系涉及所有稅費的計稅過程，其輸出的計稅結(jié)果是涉稅會計核算的重要數(shù)據(jù)來源，是涉稅會計核算體系構(gòu)建的核心內(nèi)容。實施全面計稅體系的方式多樣，啤酒企業(yè)可結(jié)合自身實際通過建立計稅套表體系、開發(fā)計稅信息系統(tǒng)或ER P涉稅模塊等手段實施。

1.涉稅數(shù)據(jù)歸集。涉稅數(shù)據(jù)歸集規(guī)則的設(shè)置是涉稅數(shù)據(jù)歸集的前提。實務(wù)中涉稅數(shù)據(jù)歸集一般分稅費種類歸集相關(guān)數(shù)據(jù)，例如：在涉稅收入的歸集設(shè)置中，可定義增值稅計稅需獲取內(nèi)銷啤酒收入、飼料收入、出口酒收入等收入項目數(shù)據(jù)，消費稅計稅需分啤酒品種獲取收入、噸酒收入等項目數(shù)據(jù)。啤酒的稅費貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，因此涉稅數(shù)據(jù)歸集來源于會計科目發(fā)生額、輔助臺賬登記金額、相關(guān)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)等多種渠道。如增值稅應(yīng)稅收入數(shù)據(jù)一般來源于收入類各明細(xì)科目發(fā)生額，印花稅應(yīng)稅合同金額一般來源于應(yīng)稅合同臺賬或相關(guān)的合同統(tǒng)計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

2.計稅。計稅是根據(jù)稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額的過程，定義計稅邏輯與公式是確保計稅結(jié)果準(zhǔn)確無誤的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國稅制復(fù)雜，不同稅種的計稅方式各異，如直接計算方式：“啤酒收入的銷項稅=啤酒不含稅收入×17%+啤酒糟飼料免稅收入×0%+？？”；連續(xù)（分步）計算方式：“城市建設(shè)維護(hù)稅=（實繳增值稅+實繳消費稅）×適用稅率”。

3.勾稽審核。通過設(shè)置勾稽邏輯或驗算公式對計稅結(jié)果進(jìn)行勾稽審核，是全面計稅體系的重要質(zhì)控環(huán)節(jié)。如“甲類啤酒消費稅應(yīng)稅收入與乙類啤酒消費稅應(yīng)稅收入之和等于啤酒增值稅應(yīng)稅收入”是啤酒企業(yè)計稅收入勾稽檢查的常見邏輯之一。

（四）涉稅會計處理

根據(jù)涉稅會計核算制度，依據(jù)計稅數(shù)據(jù)進(jìn)行會計處理，從而輸出涉稅會計信息，是涉稅會計核算的重點步驟。作為啤酒企業(yè)的會計從業(yè)人員，若能在熟悉稅法和啤酒業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上深刻理解會計和稅務(wù)處理的差異，將更有效地通過專業(yè)判斷完成涉稅會計處理，提升涉稅會計信息的質(zhì)量。

（五）對接納稅申報

涉稅會計信息對接納稅申報，既是企業(yè)依法納稅的重要環(huán)節(jié)，又是校驗涉稅會計信息準(zhǔn)確性的重要手段。對接的關(guān)鍵主要在于確保數(shù)據(jù)的一致性和二次驗算的過程。endprint

1.確保數(shù)據(jù)一致性。計稅體系、會計系統(tǒng)和納稅申報系統(tǒng)三者間的涉稅數(shù)據(jù)必須保持一致。如啤酒生產(chǎn)企業(yè)若涉及出口業(yè)務(wù)，假設(shè)不存在海關(guān)信息滯后等因素，計稅底稿的出口啤酒收入項目金額原則上應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)收入—出口啤酒收入”會計科目的發(fā)生額、增值稅申報表的啤酒免抵退辦法銷售額、消費稅申報表的啤酒出口免稅銷售額、出口啤酒免抵退稅申報表的免抵退出口貨物銷售額保持一致。

2.二次驗算。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)的企業(yè)端平臺或軟件生成納稅申報數(shù)據(jù)可對計稅結(jié)果進(jìn)行二次校驗復(fù)核，確保計稅準(zhǔn)確。在增值稅納稅申報實務(wù)中，一般可通過增值稅申報系統(tǒng)從稅務(wù)開票系統(tǒng)讀取啤酒銷售發(fā)票信息，與“主營業(yè)務(wù)收入-啤酒”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”等會計科目和計稅體系的增值稅相關(guān)項目進(jìn)行核對驗算。

三、保障涉稅會計核算體系有效運行的重要措施

（一）會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)控

會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是涉稅會計處理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)計稅的主要數(shù)據(jù)來源。通過會計系統(tǒng)內(nèi)控手段，從源頭上確保基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)和核算信息的真實、完整、準(zhǔn)確、及時，是涉稅會計核算體系有效運行的重要前提條件。

（二）建立稅務(wù)內(nèi)控制度

國家稅務(wù)總局已于2009年印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，為企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，依法履行納稅義務(wù)提供了政策指引。啤酒企業(yè)（特別是大型啤酒集團(tuán)）可依據(jù)該指引結(jié)合行業(yè)特點、自身稅務(wù)風(fēng)險特征和已有內(nèi)控制度，建立相應(yīng)稅務(wù)內(nèi)控制度，進(jìn)一步強(qiáng)化涉稅會計核算體系的制度保障，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險管控。常見的稅務(wù)內(nèi)控制度包括稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，風(fēng)險識別與評估，風(fēng)險控制與應(yīng)對，信息體系與溝通機(jī)制，監(jiān)督和改進(jìn)五部分內(nèi)容。

（三）稅法的研究與培訓(xùn)

我國稅收政策變化更新快，加強(qiáng)稅法研究與學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握政策動向，定期梳理稅收漏洞，及時組織培訓(xùn)，制作稅務(wù)手冊等工作都是確保啤酒企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)涉稅會計處理的重要手段。培養(yǎng)專業(yè)化的財務(wù)團(tuán)隊有利于稅法研究與培訓(xùn)工作的開展。啤酒集團(tuán)企業(yè)通過建立總部核心稅務(wù)團(tuán)隊或設(shè)置專門稅務(wù)機(jī)構(gòu)實施專業(yè)化集團(tuán)稅務(wù)管理，能使整個集團(tuán)的稅法研究與稅務(wù)培訓(xùn)水平上新的臺階，有效地保證了集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)財稅處理的合規(guī)性和一致性。

（四）涉稅監(jiān)控與稽核

采取內(nèi)部和外部、定期和專項相結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)控和稽核手段對涉稅會計信息進(jìn)行檢查，能促進(jìn)涉稅會計核算體系管理水平的不斷提升。企業(yè)定期或?qū)ｍ椀亩悇?wù)分析、稅務(wù)自查、內(nèi)審稽核、外聘稅務(wù)審計等都是稅務(wù)監(jiān)控和稽核的重要手段。

（廣州珠江啤酒股份有限公司，廣東廣州 510308）

參考文獻(xiàn)：

[1]林天義.關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考[J].稅務(wù)研究，2010，（09）：89-91.

作者簡介：陳劭（1984—），男，廣東廣州人，會計學(xué)專業(yè)，管理學(xué)學(xué)士，會計師，注冊稅務(wù)師，主要從事會計學(xué)、財務(wù)管理方面研究。endprint