王小鶯

戰(zhàn)略管理會計能在這樣的環(huán)境里為企業(yè)提供信息，不僅是內部的信息，還有競爭對手的信息；不僅是單個步驟的生產(chǎn)信息，還是企業(yè)價值鏈的信息；不僅是財務信息，還有大部分非財務信息。傳統(tǒng)管理會計已不戰(zhàn)略管理會計符合發(fā)展的趨勢。戰(zhàn)略管理會計第一次提出是在Simmonds的論文《戰(zhàn)略管理會計》，他定義為“提供并分析有關企業(yè)和其競爭者的管理會計數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”，將概念的重點放在了戰(zhàn)略管理，是“為戰(zhàn)略管理服務的會計”。并認為戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)越性，歸納有如下特征：

一、戰(zhàn)略管理會計的未來性

傳統(tǒng)管理會計基于歷史數(shù)據(jù)對部門或產(chǎn)品成本進行控制。戰(zhàn)略管理會計立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，以長期利潤最大化作為企業(yè)的最大目標。長期利潤最大化是個未來指標，按照市場價格和預期利潤對企業(yè)生產(chǎn)成本進行控制。所以，戰(zhàn)略管理會計不是不注重利潤，而是注重長期利潤，減少以犧牲長期利潤來實現(xiàn)短期的盈利，從而保全了企業(yè)的資本和企業(yè)的長期利益。企業(yè)可以在市場上獲得長期競爭優(yōu)勢，保證市場地位。

二、戰(zhàn)略管理會計的非財務信息性

財務信息僅僅關于企業(yè)的成本利潤一方面的數(shù)字信息，企業(yè)要在市場中獲勝，單靠這一方面遠遠不夠的。還需要與市場的占有率、顧客對產(chǎn)品和售后的滿意程度、市場占有率、社會信譽、市場地位等方面的信息。目前學術界對于戰(zhàn)略管理會計的實施過程都普遍劃分為四個階段，這四個階段緊密相連，缺一不可，是一個循環(huán)往復的實施過程。內容上的劃分，可為戰(zhàn)略管理會計實施提供便利。

制定戰(zhàn)略目標是實施戰(zhàn)略管理會計的第一個階段，企業(yè)要結合自身所處時代的內外環(huán)境進行分析制定出符合自身需求的目標。

首先，外部環(huán)境，又分為宏觀和微觀。宏觀層面為國家的政策，鼓勵發(fā)展的政策提供了有利的發(fā)展條件，國家限制或是制止就不能從事或是風險極高。從微觀來看，行業(yè)的發(fā)展狀況，朝陽產(chǎn)業(yè)發(fā)展的空間大，獲取的利潤較多，而夕陽產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟，常常已有企業(yè)占領了大部分市場或是獲利空間較小。其次，內部環(huán)境，企業(yè)的組織結構和企業(yè)的人、財、物資源。組織結構的不同實施的戰(zhàn)略管理方法就會不一樣，企業(yè)所占用的資源往往決定企業(yè)所能夠推行程度。

三、戰(zhàn)略方案的選擇階段

戰(zhàn)略選擇階段是在企業(yè)戰(zhàn)略分析階段的基礎上，制定出符合企業(yè)發(fā)展的若干戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的制定不僅僅是企業(yè)的總體戰(zhàn)略，是細化到每一個操作層面甚至于每一個員工身上，包括總體戰(zhàn)略（公司戰(zhàn)略）、運營戰(zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略。

對戰(zhàn)略的選擇需要慎重，需要聽取各個職能部門的意見，科學的決策選擇出今后實施的戰(zhàn)略。結合企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢，機會，風險，可行性、可操作性，以及實施的人工培訓費等實施成本，實施以后的未來收益，企業(yè)因此可以獲利多少和在市場上的競爭地位的提升。

SWOT矩陣分析法是流行最廣的分析方法，實施比較方便，內容也比較明了。然而，分析優(yōu)劣勢和機會風險還是從主觀的認識出發(fā)。競爭對手會計就以競爭對手作為參照物，從競爭對手的成本構成、未來的經(jīng)營策略在財務的反應（如廣告費占銷售費的比重）來選擇，就能更科學。

四、戰(zhàn)略的評價階段

對企業(yè)戰(zhàn)略實施效果的評價，盈利只是一個方面，企業(yè)還能獲得不能用貨幣計量的利益，客服的滿意度、社會的信譽、技術水平的提高、管理效益的提高等等。因此，選擇正確的、適合的方法很關鍵，一個好的評價體系能形成企業(yè)戰(zhàn)略管理的良性循環(huán)。

平衡記分卡被提及最多，它以同時考慮了財務的指標和非財務的指標，較為全面的衡量企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的效果，減少實施一個項目與否以收益大小為依據(jù)的情況，從而減少企業(yè)的短視，更利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

我國應用戰(zhàn)略管理會計是經(jīng)濟和理論發(fā)展雙重作用下的結果。戰(zhàn)略管理會計引入時間不長，戰(zhàn)略管理會計還是一個新生事物，新事物在曲折中不斷地發(fā)展，不可能短時間內達到完美的地步，需要在實踐中不斷發(fā)展。目前在我國應用中存在一定的問題，現(xiàn)總結如下：

五、理論脫離實際，實用性差

一是戰(zhàn)略管理會計理論本身不完善。雖然經(jīng)過了將近20年的不斷發(fā)展，但發(fā)展至今戰(zhàn)略管理會計仍無一致認可的定義且內容分散雜亂，研究對象不明確，研究邊界不明確，重點不突出。其次，從研究內容看，戰(zhàn)略管理會計混和了戰(zhàn)略管理、管理會計和市場營銷三個內容，卻沒有自己的專屬領域。再次，從戰(zhàn)略管理會計所用的方法看，有了國外Guilding等總結出16種戰(zhàn)略管理會計“專屬”方法，并且Simon & Guilding在此基礎上進一步歸為五大類方法，然而國內一些學者還將預警管理、標桿管理、全面質量管理等方法也歸納其中，就不夠嚴謹和科學。二是理論發(fā)展與實際脫節(jié)。一方面戰(zhàn)略管理會計中最成功的方法在實踐中用不上，如用競爭對手會計收集的信息存在大量的估計和推算，收集的成本可能就超過收集信息的效益，不能為企業(yè)提供決策依據(jù)。另一方面，公司對戰(zhàn)略管理的需求不能得到滿足。如，戰(zhàn)略管理包括兩個層次公司層次和競爭層次，從目前的研究情況來看，戰(zhàn)略管理方法主要在競爭層次，極少有在公司層次。

六、戰(zhàn)略管理會計應協(xié)調與相關職能部門的關系

戰(zhàn)略管理會計的主要任務是協(xié)助企業(yè)進行戰(zhàn)略信息的構建，隨后對信息進行整理分析，再把分析后的對戰(zhàn)略決策有用的信息傳遞給戰(zhàn)略決策者。為此，戰(zhàn)略管理會計需要較強的溝通能力和協(xié)調能力。如戰(zhàn)略管理會計需要分析競爭對手的情況及企業(yè)自身在市場的地位，就需要市場營銷部門提供相應的數(shù)據(jù)，因此，戰(zhàn)略管理會計的溝通能力就極為重要了。另一方面，在開發(fā)新的業(yè)績評價系統(tǒng)過程中，主要任務不是由戰(zhàn)略管理會計完成，而是由人力資源部門完成，戰(zhàn)略管理會計制定激勵的政策和指標系數(shù)，而各個職能部門對戰(zhàn)略管理會計提供的服務不滿意，一定程度就會影響企業(yè)戰(zhàn)略的實施。這就要加強戰(zhàn)略管理會計的協(xié)調和協(xié)作能力。

在企業(yè)中培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計的協(xié)同能力可以通過拓展訓練營，加深不同部門人員之間的了解和認識，通過一項任務的完成，加強團隊合作能力，致使在工作中能互相配合，團結一致地完成企業(yè)的營業(yè)目標。同時，還應當考慮未來戰(zhàn)略管理會計人員的培養(yǎng)—在校會計專業(yè)學生的協(xié)同意識和協(xié)同能力，讓在校獲得的能力遷移到未來的職業(yè)生涯之中。在培養(yǎng)方案中增設戰(zhàn)略管理會計的內容，并增強其實踐能力和實訓環(huán)節(jié)。教學的過程中應增加學生分析案例的時間，或是提供學生參與到實施戰(zhàn)略管理會計的單位實習，明確戰(zhàn)略管理會計的實施過程。

七、強化企業(yè)戰(zhàn)略管理觀念

戰(zhàn)略管理會計作為一種新的理念和方法，在我國的時間并不長，能否在企業(yè)中順利實行戰(zhàn)略管理會計，關鍵在于實施戰(zhàn)略管理企業(yè)中的人，也就是經(jīng)營者和會計人員。不僅要求人員會按照流程實施，更要求他們具備先進的管理念。就需要破除原有的、已經(jīng)適應了的理念和方法，不斷地改變觀念和做法適應趨勢。

（1）培養(yǎng)戰(zhàn)略優(yōu)勢，長期發(fā)展觀

戰(zhàn)略管理會計的范圍不僅是本企業(yè)還包括競爭對手，不僅是當時的財務信息，還要關注未來的變化。在于競爭對手的比較分析中，發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢，明確在行業(yè)中所處地位。戰(zhàn)略管理會計的未來性、全面性，著重從長期的變化發(fā)展來把握當下，不惜以犧牲企業(yè)的短期利益來獲得未來更有利的發(fā)展。戰(zhàn)略制定者必須把戰(zhàn)略管理會計的長期發(fā)展觀深深植入腦中，樹立競爭對手會計的觀念。

（2）培養(yǎng)以人才為重的觀念

戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應用過程中執(zhí)行者就是各個部門的人員。因此，企業(yè)要想順利的實施戰(zhàn)略管理會計，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)越性，就必須樹立人才發(fā)展企業(yè)的觀念，在充分了解員工所思所想的基礎上，有針對性地對員工進行戰(zhàn)略管理知識方面的培訓，員工明白其中深意，加大對戰(zhàn)略管理會計的協(xié)同，從而在戰(zhàn)略的制定、施行、評價中，減少摩擦，齊心協(xié)力的完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。