武利軍

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)管理的要求也越來越高，在建工程轉(zhuǎn)資作為企業(yè)工程項(xiàng)目管理和固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，近年來引起了相關(guān)企業(yè)的高度重視。而如何全面、準(zhǔn)確、合理地做好在建工程轉(zhuǎn)資工作，從源頭上規(guī)范資產(chǎn)管理，便成了當(dāng)前在建工程及固定資產(chǎn)核算和管理中需要解決的實(shí)際問題。因此，本文就從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，分析當(dāng)前在建工程轉(zhuǎn)資工作中存在的問題，并提出轉(zhuǎn)資實(shí)務(wù)中需注意的事項(xiàng)，為企業(yè)投資和管理者決策提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】在建工程；轉(zhuǎn)資；管理

在目前的在建工程轉(zhuǎn)資過程中，需要對(duì)該工程的所有支出有一個(gè)全面的了解，比如工程項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)（投資計(jì)劃）、概（預(yù)）算、工程結(jié)算、竣工決算審核報(bào)告、資產(chǎn)明細(xì)等轉(zhuǎn)資單據(jù)，都是建立固定資產(chǎn)的重要依據(jù)。在建工程所要核算的內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及到方方面面，比如前期費(fèi)用、原材料、產(chǎn)品、物資、機(jī)械及設(shè)備、運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)等，因?yàn)槿魏问虑槎即嬖诓淮_定性，如果這其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)給轉(zhuǎn)資造成一定的影響。

一、目前在建工程轉(zhuǎn)資主要節(jié)點(diǎn)分析

1、轉(zhuǎn)資滯后時(shí)間長(zhǎng)

（1）轉(zhuǎn)資滯后導(dǎo)致資產(chǎn)賬面與實(shí)際不相符。由于在建工程轉(zhuǎn)資是一項(xiàng)需要多部門配合才能全面完成的綜合性工作，其過程主要反映在是否將在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)為已交付使用的資產(chǎn)價(jià)值中，這需要財(cái)務(wù)部門的參與和多部門合作，但實(shí)際工作中工程管理部門側(cè)重與資產(chǎn)使用部門的界面直接交接，往往忽視了財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收和資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作的價(jià)值處理，導(dǎo)致在建工程已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)或已竣工且投入使用，但由于結(jié)算和驗(yàn)收的時(shí)間推后，沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)資行為，使得已經(jīng)投入使用的資產(chǎn)與企業(yè)賬面資產(chǎn)不相符。（2）轉(zhuǎn)資滯后影響后期管理。雖然在建工程在已達(dá)到可使用狀態(tài)但正式交付使用之前一般會(huì)有預(yù)轉(zhuǎn)資，但往往對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目簡(jiǎn)單予以分?jǐn)偅菀自斐深A(yù)轉(zhuǎn)資產(chǎn)與實(shí)際存在較大差異，假使某個(gè)項(xiàng)目在正式轉(zhuǎn)資中時(shí)間過長(zhǎng)，就會(huì)產(chǎn)生不確定費(fèi)用，這就嚴(yán)重影響到轉(zhuǎn)資后的管理。（3）在建工程的結(jié)算、轉(zhuǎn)資滯后都會(huì)給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)帶來影響。如果項(xiàng)目的費(fèi)用一拖再拖，就會(huì)讓固定資產(chǎn)陷入不完整狀態(tài)。

2、不重視固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和交接

當(dāng)在建工程已經(jīng)滿足竣工條件的時(shí)候，企業(yè)就需要提交竣工驗(yàn)收申請(qǐng)，并組織工程、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)設(shè)備、安全等相關(guān)管理部門及使用單位進(jìn)行項(xiàng)目的驗(yàn)收。對(duì)于驗(yàn)收合格的項(xiàng)目，就可以進(jìn)行資產(chǎn)的移交，工程、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)設(shè)備管理部門編制好所有資產(chǎn)清單，然后與使用單位辦理移交手續(xù)。但從目前的實(shí)際情況來看，企業(yè)都是把重心放在了項(xiàng)目建設(shè)和驗(yàn)收兩方面，對(duì)于資產(chǎn)盤點(diǎn)和交接并不重視，資產(chǎn)的概念不清，甚至將電纜、鋼材、工藝管線、土方量、審核費(fèi)等列入固定資產(chǎn)名稱，經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)清單與實(shí)物不相符的現(xiàn)象。雖然賬面上已經(jīng)形成固定資產(chǎn)，同時(shí)也體現(xiàn)了整個(gè)在建工程的價(jià)值，但對(duì)于固定資產(chǎn)來說，單項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值就產(chǎn)生了一定的誤差[1]。

3、轉(zhuǎn)資人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)

在整個(gè)工程項(xiàng)目管理中，最重要的部分是對(duì)工程的進(jìn)度、質(zhì)量、財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行管理，而轉(zhuǎn)資則是在建工程財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。但目前很多企業(yè)的轉(zhuǎn)資人員并不了解工程項(xiàng)目管理和預(yù)結(jié)算知識(shí)，只是單一地從財(cái)務(wù)賬面來判斷項(xiàng)目交付的資產(chǎn)清單，沒有切實(shí)參與到實(shí)際工作中，這就無法把握轉(zhuǎn)資的有效性，也很難實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)資預(yù)期的效果。假使遇到一些大型工程項(xiàng)目，因其管理模式都偏于復(fù)雜，如果轉(zhuǎn)資人員缺乏各方面的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，那么在轉(zhuǎn)資中就會(huì)出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。

二、在建工程轉(zhuǎn)資工作相關(guān)注意事項(xiàng)

1、注意涉稅事項(xiàng)的處理

目前，在建工程往往涉及到增值稅抵扣問題，特別在營(yíng)改增后固定資產(chǎn)購(gòu)建中可抵扣事項(xiàng)增多。按照新稅法規(guī)定，2016年5月1日后增值稅一般納稅人取得在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施）和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等，用于新建不動(dòng)產(chǎn)或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2、確定暫估資產(chǎn)價(jià)值

從現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生的在建工程項(xiàng)目來看，經(jīng)常出現(xiàn)竣工之后承包方會(huì)以各種原因不開具全額發(fā)票，而出包方只有一部分發(fā)票可以入賬的情況。因此，對(duì)在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收投運(yùn)時(shí)，投資工程管理部門應(yīng)提供工程項(xiàng)目投資計(jì)劃、工程預(yù)算和工程實(shí)際造價(jià)、轉(zhuǎn)資明細(xì)、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料，實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)部門可根據(jù)這些資料來暫估資產(chǎn)價(jià)值，登載資產(chǎn)實(shí)物信息并進(jìn)行轉(zhuǎn)資。待工程項(xiàng)目正式辦理竣工決算手續(xù)之后，財(cái)務(wù)部門再依據(jù)投資工程管理部門提供的工程項(xiàng)目決算審核報(bào)告、項(xiàng)目決算書、工程結(jié)算審核定案表、建安工程發(fā)票等編制預(yù)轉(zhuǎn)資產(chǎn)調(diào)整表，對(duì)前期已預(yù)轉(zhuǎn)資產(chǎn)原值等按照審定的工程項(xiàng)目成本做相應(yīng)調(diào)整。

3、注意后續(xù)支出的財(cái)務(wù)處理

在建工程在首次裝修中所產(chǎn)生的全部費(fèi)用都包含在前期工程成本中，這些費(fèi)用可直接轉(zhuǎn)資。而二次裝修或者后續(xù)更多次的裝修所產(chǎn)生的費(fèi)用支出應(yīng)屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。對(duì)于固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定確定是否應(yīng)予資本化。對(duì)于符合資本化條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果改、擴(kuò)建期間該固定資產(chǎn)停止運(yùn)營(yíng)，則該期間該項(xiàng)固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，需要根據(jù)凈值轉(zhuǎn)入在建工程核算，發(fā)生的后續(xù)支出也計(jì)入在建工程。等裝修結(jié)束項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并驗(yàn)收合格之后，將在建工程中歸集的后續(xù)支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)，扣除改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入和被替換部分固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。然后，根據(jù)新資產(chǎn)賬面價(jià)值、重新確定的未來使用年限及折舊率提取折舊或進(jìn)行攤銷。

4、注意借款利息的處理

需要注意在建工程轉(zhuǎn)資前所產(chǎn)生的借款利息等賬務(wù)處理，一般情況下都是根據(jù)固定資產(chǎn)交付的時(shí)間作為界限，而不是以竣工決算為主要依據(jù)。因此，在資產(chǎn)交付使用之前所發(fā)生的工程項(xiàng)目投資借款利息全部應(yīng)予資本化，即按照借款時(shí)的本金、利率、期限等先計(jì)算歸集到在建工程成本中，在資產(chǎn)交付時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值中。而在資產(chǎn)交付使用后所產(chǎn)生的借款利息則應(yīng)全部費(fèi)用化，即按照借款本金、利率、期限等計(jì)算出利息列入當(dāng)期損益。

5、貸方需做到心中有數(shù)

在建工程核算時(shí)一般包含了改建、新建、擴(kuò)建等工程，在工程完工之后，需要按照在建工程借方所歸集的成本，從貸方轉(zhuǎn)入到不同的科目。在這里就需要注意到一些大型的維修工程和改良工程在完工之后，是不能直接轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)中，同樣也無法提高固定資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)這些貸方在結(jié)轉(zhuǎn)中需要做到心中有數(shù)。

6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)

財(cái)務(wù)部門是在建工程和固定資產(chǎn)核算的重要部門，應(yīng)該細(xì)化轉(zhuǎn)資核算要求，從根本保證資產(chǎn)管理的有效性。因此，在建工程轉(zhuǎn)資過程中需要提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，在擁有自身專業(yè)技能的同時(shí)，還需要學(xué)習(xí)其他方面的知識(shí)，比如項(xiàng)目投資、會(huì)計(jì)制度等，按照新規(guī)定進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)資工作。

三、結(jié)論

總而言之，在建工程轉(zhuǎn)資過程中所牽扯到的業(yè)務(wù)范圍廣，需要對(duì)工程成本詳細(xì)核算，真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。在整個(gè)轉(zhuǎn)資過程中，要注意涉稅事項(xiàng)的處理、確定暫估資產(chǎn)價(jià)值、注意后續(xù)支出的財(cái)務(wù)處理、注意借款利息的處理、貸方需做到心中有數(shù)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)等。只有做到以上幾點(diǎn)，才能給企業(yè)投資者和管理者提供可靠的信息，幫助他們正確決策。

【參考文獻(xiàn)】

[1]黃瑞華.在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)核算技巧與風(fēng)險(xiǎn)防范[J].審計(jì)與理財(cái)，2016（11）：14-16.