王強(qiáng)

【摘 要】在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，集團(tuán)公司要獲得一席之地，就需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理動(dòng)作進(jìn)行優(yōu)化和完善，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高工作效率。全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)管理工具，具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)和評(píng)價(jià)等功能，能夠加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)方向、成本利潤(rùn)等的控制和把握，是集團(tuán)公司精細(xì)化管理進(jìn)程中必須要落地、優(yōu)化和完善的重點(diǎn)工作。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；全面預(yù)算管理；流程優(yōu)化

對(duì)于集團(tuán)公司來說，實(shí)施全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的管理和控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算可以按照預(yù)定的計(jì)劃實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，合理優(yōu)化資源配置，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的順利發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理的涵義與功能

（一）全面預(yù)算管理的含義

2002年4月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，對(duì)預(yù)算管理定義：“利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，全面預(yù)算管理不但是一種綜合性的管理方法，同時(shí)還能夠借助具體的管理措施促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資源的調(diào)整與優(yōu)化，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的功能

其一，戰(zhàn)略規(guī)劃功能。預(yù)算的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃。與經(jīng)營(yíng)行為的橋梁；其二，過程控制功能。全面預(yù)算管理思想的中心就是“控制”，包括執(zhí)行控制、調(diào)整控制、反饋控制三個(gè)部分，貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；其三，資源配置優(yōu)化功能。全面預(yù)算管理是通過全體員工、全過程、總量來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面管理，其中關(guān)鍵工作就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的優(yōu)化調(diào)整；其五，流程優(yōu)化的功能。通過預(yù)算監(jiān)控、執(zhí)行分析等提供符合發(fā)展導(dǎo)向的評(píng)價(jià)和建議，便于各環(huán)節(jié)進(jìn)行常態(tài)化、目標(biāo)明確的優(yōu)化和調(diào)整動(dòng)作。

二、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理組織制度體系

集團(tuán)公司其總公司組織架構(gòu)包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算編制工作小組、預(yù)算責(zé)任中心。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)為公司董事會(huì)；預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組由公司經(jīng)委會(huì)擔(dān)任，其職責(zé)是帶領(lǐng)公司開展預(yù)算工作，及時(shí)管理控制預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算編制工作小組其職責(zé)是推進(jìn)預(yù)算工作的有效落實(shí)實(shí)施；預(yù)算責(zé)任中心作為集團(tuán)公司分支機(jī)構(gòu)存在，對(duì)預(yù)算管理全過程予以實(shí)施，確保達(dá)成公司總體預(yù)算目標(biāo)。

（二）預(yù)算編制內(nèi)容

集團(tuán)公司全面預(yù)算管理內(nèi)容包括業(yè)務(wù)、費(fèi)用、利潤(rùn)、資本性支出、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表預(yù)算。在預(yù)算管理內(nèi)容的定位上，業(yè)務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的前提，在公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，結(jié)合具體情況編制；費(fèi)用預(yù)算、資本性支出預(yù)算是預(yù)算管理重點(diǎn)；現(xiàn)金流量預(yù)算以提高資金使用效率為目的，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制，為集團(tuán)公司編制投資預(yù)算提供依據(jù)；利潤(rùn)預(yù)算是全面預(yù)算的核心，根據(jù)公司業(yè)務(wù)、費(fèi)用及投資收益預(yù)算進(jìn)行編制。

（三）預(yù)算編制流程

集團(tuán)公司為了有效促進(jìn)公司業(yè)績(jī)的達(dá)成，在編制流程上采取的是自上而下的程序。集團(tuán)公司下發(fā)總體預(yù)算目標(biāo)到總公司，總公司據(jù)此進(jìn)行預(yù)算填報(bào)。之后，上報(bào)集團(tuán)并提交公司董事會(huì)審批；審批結(jié)束之后，總公司將下一年度目標(biāo)分解下發(fā)給分給各個(gè)分公司；分公司根據(jù)總公司下發(fā)的預(yù)算指導(dǎo)意見和下轄機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、費(fèi)用管控措施等實(shí)際情況，正式編制年度預(yù)算方案，經(jīng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)審定后報(bào)總公司備案。

（四）預(yù)算調(diào)整

集團(tuán)公司已經(jīng)建立了預(yù)算調(diào)整機(jī)制。如果市場(chǎng)環(huán)境、政策原因、經(jīng)營(yíng)條件、預(yù)算邊界條件等客觀因素發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，或?qū)е聢?zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差，則可以采取調(diào)整預(yù)算。非重大客觀因素變化，預(yù)算目標(biāo)原則上年初確定后不予調(diào)整，年中可根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展情況，通過考核節(jié)點(diǎn)指標(biāo)予以修正。

（五）預(yù)算控制與考核

集團(tuán)公司預(yù)算考核與評(píng)價(jià)主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)的定量考核，經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)的定量考評(píng)主要按照《集團(tuán)公司年度考核管理辦法》執(zhí)行，考核對(duì)象為各責(zé)任中心總經(jīng)理室成員，普通員工未納入考評(píng)范圍?？己说木唧w執(zhí)行工作主要由發(fā)展企劃部和人力資源部承擔(dān)，通過財(cái)務(wù)部收集的預(yù)算完成情況，于每年末執(zhí)行考核一次，過程中在季度末、半年末進(jìn)行預(yù)考核。

三、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全員參與度不足

集團(tuán)公司仍以財(cái)務(wù)部為預(yù)算管理的主要負(fù)責(zé)部門，在管理意識(shí)上未強(qiáng)化各部門各責(zé)任中心的預(yù)算意識(shí)，存在對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行的漠視，而在預(yù)算決策機(jī)構(gòu)與預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組之間缺少具備統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力的組織設(shè)置，對(duì)漠視行為無法進(jìn)行較好的克服和解決。在預(yù)算編制和跟蹤環(huán)節(jié)，因由財(cái)務(wù)主導(dǎo)，而財(cái)務(wù)多以數(shù)據(jù)匯總為主要工作，預(yù)算執(zhí)行層在編制環(huán)節(jié)的參與度不高，易造成預(yù)算編制超越發(fā)展能力的情況，不利于預(yù)算目標(biāo)的落地。

（二）預(yù)算管理規(guī)范性不強(qiáng)

預(yù)算編制時(shí)，各預(yù)算指標(biāo)無明確的責(zé)任部門、編制細(xì)化要求和報(bào)送流向，人為管理因素較高，不利于預(yù)算管理動(dòng)作的準(zhǔn)確執(zhí)行；預(yù)算確認(rèn)時(shí)，三級(jí)機(jī)構(gòu)并未完全通過簽訂責(zé)任狀這種有儀式感的預(yù)算確認(rèn)方式，而存在口頭下達(dá)、郵件通知等較為隨意的確認(rèn)方式；預(yù)算管控環(huán)節(jié)，指標(biāo)獲取方式不同，時(shí)效性和重視力度均有較大差異，不利于同步的執(zhí)行調(diào)度；預(yù)算考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，預(yù)算責(zé)任主體對(duì)預(yù)算指標(biāo)的概念不夠清晰，預(yù)算指標(biāo)與考核關(guān)聯(lián)宣導(dǎo)不足，不利于預(yù)算目標(biāo)達(dá)成。

（三）預(yù)算管理指標(biāo)體系的科學(xué)性有待提升

預(yù)算編制是實(shí)施的基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心，而評(píng)估是對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)建立預(yù)算管理的指標(biāo)體系。集團(tuán)公司在編制預(yù)算管理指標(biāo)時(shí)，往往基于對(duì)自己的歷史數(shù)據(jù)做比較，缺少對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和未來的預(yù)測(cè)，同時(shí)業(yè)務(wù)行為和預(yù)算指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系沒有建立，預(yù)算執(zhí)行者不知曉如何達(dá)成預(yù)算值，或者預(yù)算值本身就超過了預(yù)算執(zhí)行者的實(shí)現(xiàn)能力。

四、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理優(yōu)化方案

（一）建立符合集團(tuán)公司特征的全面預(yù)算管理體系

為保證預(yù)算管理工作的有序推進(jìn)，在原有的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)小組和責(zé)任中心要增設(shè)工作小組，并對(duì)各層級(jí)職責(zé)以及責(zé)任人劃定進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)與預(yù)算管理責(zé)任中心職責(zé)及責(zé)任人劃定不發(fā)生變化。預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組將負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)分公司預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、評(píng)價(jià)工作，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，聽取預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析報(bào)告，提高預(yù)算編制工作的嚴(yán)肅性。預(yù)算管理工作小組的具體工作職責(zé)是組織進(jìn)行分公司預(yù)算的編制工作，并對(duì)所編制的預(yù)算是否合理有效進(jìn)行初步審核。

（二）完善全面預(yù)算流程

其一，細(xì)化預(yù)算編制要求。對(duì)預(yù)算編制各環(huán)節(jié)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、責(zé)任主體、信息報(bào)送對(duì)象、完成要求、表格樣式等均進(jìn)行規(guī)范和細(xì)化，建立預(yù)算編制環(huán)節(jié)的SOP操作手冊(cè)；其二，優(yōu)化預(yù)算編制方法。針對(duì)集團(tuán)公司的管理類費(fèi)用以及人力成本預(yù)算，均改用零基預(yù)算核定方式，核定應(yīng)使用預(yù)算，而非允許使用預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算、理賠預(yù)算等利潤(rùn)預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)，采用滾動(dòng)預(yù)算編制方式。

（三）優(yōu)化預(yù)算管理的考核評(píng)價(jià)

其一，完善預(yù)算考評(píng)指標(biāo)體系。建立財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系，可以使企業(yè)戰(zhàn)略與績(jī)效相結(jié)合，使企業(yè)重視長(zhǎng)期績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將責(zé)任劃分清晰，使得全面預(yù)算管理更加有效、明確企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的因素；其二，建立指標(biāo)計(jì)分制度。通過對(duì)需要考核與評(píng)價(jià)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行明確之后，可以將實(shí)際數(shù)字與預(yù)算數(shù)字進(jìn)行比較，這樣可以對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。

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