司琳｜文

新個稅法邁出了分類制走向綜合制的重要一步，專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充，長期來看，還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識，從而推動社會對稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。

新個稅法主要修訂內(nèi)容

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2018年8月31日通過。

新個稅法第六條第二款規(guī)定“非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

第十五條規(guī)定：“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。”

本次稅改是中國歷史上第4次重大個稅改革，首次將分類征收改為綜合征收，并增加多項(xiàng)專項(xiàng)扣除，將有效緩解不同類型家庭的稅收支出壓力，強(qiáng)調(diào)公平性。從理論上看，本次稅改對于收入與支出兩方面均有積極效果。

新個稅法發(fā)揮的作用

據(jù)中國家庭金融調(diào)查（CHFS）數(shù)據(jù)測算，個稅起征點(diǎn)提高至5000元直接減少納稅人數(shù)5千萬人，全年綜合所得稅總額減少12.3%。本次專項(xiàng)扣除每年約減少稅負(fù)額度達(dá)1454億元，人均減稅1440元，簡單來看，占2017年城鎮(zhèn)居民可支配收入的0.395%，占城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的0.78%。

我國過去3次個稅減負(fù)改革均在不同程度上對消費(fèi)有刺激作用，據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，考慮到主要消費(fèi)主體為城鎮(zhèn)居民，根據(jù)城鎮(zhèn)居民邊際消費(fèi)傾向保守測算，本次專項(xiàng)扣除減稅改革從理論上來說可拉動占比約0.23%的消費(fèi)量。

個稅改革及專項(xiàng)扣除對于不同層次收入人群的減免幅度不同。從對有無專項(xiàng)扣除的測算結(jié)果可以看出，月收入1萬元以下幾乎無需繳納稅款，月收入2萬以下階層減稅幅度為50%左右。趨勢上看，減稅幅度隨收入的增加而縮減，專項(xiàng)扣除在更大程度上惠及中低層收入群體。若考慮起征點(diǎn)從3500元提高至5000元的影響，減稅幅度整體提升約20%左右。專項(xiàng)扣除的針對性使得生活負(fù)擔(dān)較重的群體，如贍養(yǎng)老人和孩子，有大病醫(yī)療支出的居民在稅改中享受到最大的紅利，達(dá)到改善民生的目的。

因此，無論從社會總量還是個人來看，本次稅改對稅收減免的效果是顯然的，在提升居民可支配收入和刺激消費(fèi)方面也發(fā)揮了一定積極的作用。雖然從國際經(jīng)驗(yàn)與歷史效果來看，減稅對于消費(fèi)的刺激是短期的，但在當(dāng)下貿(mào)易低迷，消費(fèi)信心不足的情況下，個稅改革這一舉措可在一定程度上起到提振信心的作用，而其中專項(xiàng)扣除是改革關(guān)鍵。

新個稅法實(shí)施面臨的問題

此次個稅專項(xiàng)扣除，實(shí)實(shí)在在為百姓省錢了。但同時也存在諸多問題：證明手續(xù)復(fù)雜、財(cái)務(wù)（人力資源）人員今后工作量大增，社會運(yùn)營成本增加、受益面狹窄等。

1.繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網(wǎng)工作之后，全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也于2012年全面啟動。國家稅務(wù)總局推出的全新自然人稅收管理系統(tǒng)個稅申報(bào)系統(tǒng)在全國各地全面上線。但是一個家庭有幾個孩子，家中是否產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)了，贍養(yǎng)幾位老人，兄弟姐妹有幾位，是否都在承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)……信息涵蓋醫(yī)療、養(yǎng)老、入學(xué)、不動產(chǎn)、婚姻等方方面面。這些分布于各處的零散信息必須匯集成有效大數(shù)據(jù)。匯集信息涉及部門眾多：公安部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、民政部門、外交部門、法院部門、教育部門等。這已經(jīng)不是稅制的問題，而是一個技術(shù)問題。

2.個人信息復(fù)雜多樣。如子女教育費(fèi)用的核實(shí)問題，有些子女是非婚生的，這些與婚姻信息不一定匹配。再比如有的人在城市租房，盡管租房有合同，但是實(shí)際出租的房子可能是小產(chǎn)權(quán)房或者農(nóng)村個人或者單位自己蓋的房子，因此不動產(chǎn)登記信息系統(tǒng)可能找不到該住房內(nèi)容。還有的老人在農(nóng)村，子女在城市發(fā)展，子女實(shí)際撫養(yǎng)了老人，但從雙方戶口本上查不到子女和老人作為具有血緣關(guān)系或者養(yǎng)老關(guān)系的信息。此外,該方案沒有覆蓋3歲以下幼童的撫養(yǎng)費(fèi)。實(shí)際上，目前城市白領(lǐng)家庭養(yǎng)育壓力最大的時段，恰恰是從孩子出生到3歲入托之前。抵扣方案在孩子0到3歲時段的缺位尤其不合理。

3.子女教育專項(xiàng)附加扣除金額太低。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，目前我國公辦幼兒園年均收費(fèi)約8000元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約2000元到1.4萬元；高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)900元到3200元；高校本科年學(xué)費(fèi)4200元到1.9萬元；研究生年學(xué)費(fèi)8000元到1.3萬元。這些還不包括目前城市家庭普遍需要支付的各種課外活動費(fèi)用。

4.房屋租賃如果要有發(fā)票，那就得納稅，名義上稅是房東交的，但實(shí)際上會轉(zhuǎn)嫁給租客。如此一來，很可能租金抵扣個稅省下來的那一點(diǎn)點(diǎn)錢，還比不上開發(fā)票交的稅。

5.居民個人的各個信息將在國家稅務(wù)部門進(jìn)行共享。因?yàn)閭€人基礎(chǔ)信息涉及泄密的問題，這就需要制定一個涉及信息安全的規(guī)則，相應(yīng)可能要出臺法律法規(guī)，實(shí)施新的管理。

6.社保負(fù)擔(dān)加重。在降低個稅的同時，我國將加強(qiáng)征收企業(yè)和個人繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)。2019年1月起，我國將改為由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險(xiǎn)費(fèi)的體制。由于能利用稅務(wù)信息掌握準(zhǔn)確的收入，中小企業(yè)等的征收漏洞將減少，多數(shù)企業(yè)社保負(fù)擔(dān)會加重。

順利銜接新個稅法

1.打破“信息孤島”

不同的部門有不同的信息，過去是相互孤立，最近幾年已經(jīng)在國家發(fā)改委的協(xié)調(diào)下，開始信息共享。這將有利于解決“信息孤島”問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時，有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。

2.個稅專項(xiàng)抵扣要出細(xì)則

比如異地有房產(chǎn)且對外出租取得租金，那么自己租房該不該進(jìn)行專項(xiàng)扣除，都需要有具體規(guī)定；農(nóng)村老人被城市子女贍養(yǎng)，戶口本是查不到信息，這時可以用銀行匯款等信息作為依據(jù)。這些信息可能需要以個人申報(bào)的方式去獲得專項(xiàng)抵扣。而如果是個人申報(bào)個稅，這涉及個稅申報(bào)制度的改革，相應(yīng)地個稅征收的代繳代扣制度就需要變革。

3.未來個稅還可以向更多元的層次完善

一是扣除細(xì)則完善化。子女教育支出扣除還有增長的空間，幫助緩解國內(nèi)人口老齡化、勞動力不足、生育意愿低的窘境。贍養(yǎng)老人扣除可考慮老人人數(shù)的影響，在除租房外的其他扣除項(xiàng)體現(xiàn)地區(qū)差異等。二是申報(bào)單位多元化。靈活考慮家庭結(jié)構(gòu)的多樣性對實(shí)際負(fù)擔(dān)的影響。三是專項(xiàng)扣除指數(shù)化。稅改周期較長，無法抵消通貨膨脹攀升對居民實(shí)際收入的負(fù)面影響，適當(dāng)指數(shù)化可幫助減弱物價(jià)上漲所導(dǎo)致的收入縮水問題。

4.企業(yè)、單位需要著手早做規(guī)劃

（1）合理利用免稅政策。如按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼，不扣繳個人所得稅；手機(jī)由公司購買的，員工使用手機(jī)產(chǎn)生的通訊費(fèi)由公司承擔(dān)，發(fā)票開給公司或員工個人手機(jī)用于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，憑發(fā)票報(bào)銷通訊費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個人所得稅；企業(yè)配備車輛接送員工上下班，或給員工發(fā)放交通補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個人所得稅；個人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不扣繳個人所得稅；個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，或者企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，以及個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。還有諸如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等均無需繳納個人所得稅。

（2）高度重視社保繳費(fèi)問題。稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險(xiǎn)費(fèi)后，企業(yè)在計(jì)算個稅繳納與社保繳費(fèi)基數(shù)時，要正確計(jì)算兩者口徑，注意兩者之間內(nèi)在關(guān)系，避免次年社保不能足額或超過正確繳納數(shù)。

（3）發(fā)放年終一次性獎金的稅收計(jì)算政策是否繼續(xù)沿用?？梢灶A(yù)見的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》在新《個人所得稅法》生效后很可能會自然失效。因此2018年度獎金若是放在2019年度就有可能與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得，會大大提高當(dāng)期個稅稅率。

本次個稅改革邁出了分類制走向綜合制的重要一步，縱觀世界主流國家的個稅政策，綜合征收是發(fā)展的大趨勢，專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充，長期來看，還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”，激發(fā)居民的納稅意識和切身體會，從而推動社會對稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。