司琳|文
新個稅法邁出了分類制走向綜合制的重要一步,專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充,長期來看,還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”,激發(fā)居民的納稅意識,從而推動社會對稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督,進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議于2018年8月31日通過。
新個稅法第六條第二款規(guī)定“非居民個人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額?!?/p>
第十五條規(guī)定:“公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。”
本次稅改是中國歷史上第4次重大個稅改革,首次將分類征收改為綜合征收,并增加多項(xiàng)專項(xiàng)扣除,將有效緩解不同類型家庭的稅收支出壓力,強(qiáng)調(diào)公平性。從理論上看,本次稅改對于收入與支出兩方面均有積極效果。
據(jù)中國家庭金融調(diào)查(CHFS)數(shù)據(jù)測算,個稅起征點(diǎn)提高至5000元直接減少納稅人數(shù)5千萬人,全年綜合所得稅總額減少12.3%。本次專項(xiàng)扣除每年約減少稅負(fù)額度達(dá)1454億元,人均減稅1440元,簡單來看,占2017年城鎮(zhèn)居民可支配收入的0.395%,占城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的0.78%。
我國過去3次個稅減負(fù)改革均在不同程度上對消費(fèi)有刺激作用,據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示,考慮到主要消費(fèi)主體為城鎮(zhèn)居民,根據(jù)城鎮(zhèn)居民邊際消費(fèi)傾向保守測算,本次專項(xiàng)扣除減稅改革從理論上來說可拉動占比約0.23%的消費(fèi)量。
個稅改革及專項(xiàng)扣除對于不同層次收入人群的減免幅度不同。從對有無專項(xiàng)扣除的測算結(jié)果可以看出,月收入1萬元以下幾乎無需繳納稅款,月收入2萬以下階層減稅幅度為50%左右。趨勢上看,減稅幅度隨收入的增加而縮減,專項(xiàng)扣除在更大程度上惠及中低層收入群體。若考慮起征點(diǎn)從3500元提高至5000元的影響,減稅幅度整體提升約20%左右。專項(xiàng)扣除的針對性使得生活負(fù)擔(dān)較重的群體,如贍養(yǎng)老人和孩子,有大病醫(yī)療支出的居民在稅改中享受到最大的紅利,達(dá)到改善民生的目的。
因此,無論從社會總量還是個人來看,本次稅改對稅收減免的效果是顯然的,在提升居民可支配收入和刺激消費(fèi)方面也發(fā)揮了一定積極的作用。雖然從國際經(jīng)驗(yàn)與歷史效果來看,減稅對于消費(fèi)的刺激是短期的,但在當(dāng)下貿(mào)易低迷,消費(fèi)信心不足的情況下,個稅改革這一舉措可在一定程度上起到提振信心的作用,而其中專項(xiàng)扣除是改革關(guān)鍵。
此次個稅專項(xiàng)扣除,實(shí)實(shí)在在為百姓省錢了。但同時也存在諸多問題:證明手續(xù)復(fù)雜、財(cái)務(wù)(人力資源)人員今后工作量大增,社會運(yùn)營成本增加、受益面狹窄等。
1.繼全國主要城市個人住房信息、公積金信息、保障性住房信息相繼啟動聯(lián)網(wǎng)工作之后,全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個人信息的聯(lián)網(wǎng)工作也于2012年全面啟動。國家稅務(wù)總局推出的全新自然人稅收管理系統(tǒng)個稅申報(bào)系統(tǒng)在全國各地全面上線。但是一個家庭有幾個孩子,家中是否產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)了,贍養(yǎng)幾位老人,兄弟姐妹有幾位,是否都在承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)……信息涵蓋醫(yī)療、養(yǎng)老、入學(xué)、不動產(chǎn)、婚姻等方方面面。這些分布于各處的零散信息必須匯集成有效大數(shù)據(jù)。匯集信息涉及部門眾多:公安部門、衛(wèi)生監(jiān)督部門、民政部門、外交部門、法院部門、教育部門等。這已經(jīng)不是稅制的問題,而是一個技術(shù)問題。
2.個人信息復(fù)雜多樣。如子女教育費(fèi)用的核實(shí)問題,有些子女是非婚生的,這些與婚姻信息不一定匹配。再比如有的人在城市租房,盡管租房有合同,但是實(shí)際出租的房子可能是小產(chǎn)權(quán)房或者農(nóng)村個人或者單位自己蓋的房子,因此不動產(chǎn)登記信息系統(tǒng)可能找不到該住房內(nèi)容。還有的老人在農(nóng)村,子女在城市發(fā)展,子女實(shí)際撫養(yǎng)了老人,但從雙方戶口本上查不到子女和老人作為具有血緣關(guān)系或者養(yǎng)老關(guān)系的信息。此外,該方案沒有覆蓋3歲以下幼童的撫養(yǎng)費(fèi)。實(shí)際上,目前城市白領(lǐng)家庭養(yǎng)育壓力最大的時段,恰恰是從孩子出生到3歲入托之前。抵扣方案在孩子0到3歲時段的缺位尤其不合理。
3.子女教育專項(xiàng)附加扣除金額太低。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道,目前我國公辦幼兒園年均收費(fèi)約8000元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約2000元到1.4萬元;高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)900元到3200元;高校本科年學(xué)費(fèi)4200元到1.9萬元;研究生年學(xué)費(fèi)8000元到1.3萬元。這些還不包括目前城市家庭普遍需要支付的各種課外活動費(fèi)用。
4.房屋租賃如果要有發(fā)票,那就得納稅,名義上稅是房東交的,但實(shí)際上會轉(zhuǎn)嫁給租客。如此一來,很可能租金抵扣個稅省下來的那一點(diǎn)點(diǎn)錢,還比不上開發(fā)票交的稅。
5.居民個人的各個信息將在國家稅務(wù)部門進(jìn)行共享。因?yàn)閭€人基礎(chǔ)信息涉及泄密的問題,這就需要制定一個涉及信息安全的規(guī)則,相應(yīng)可能要出臺法律法規(guī),實(shí)施新的管理。
6.社保負(fù)擔(dān)加重。在降低個稅的同時,我國將加強(qiáng)征收企業(yè)和個人繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)。2019年1月起,我國將改為由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險(xiǎn)費(fèi)的體制。由于能利用稅務(wù)信息掌握準(zhǔn)確的收入,中小企業(yè)等的征收漏洞將減少,多數(shù)企業(yè)社保負(fù)擔(dān)會加重。
1.打破“信息孤島”
不同的部門有不同的信息,過去是相互孤立,最近幾年已經(jīng)在國家發(fā)改委的協(xié)調(diào)下,開始信息共享。這將有利于解決“信息孤島”問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除情況時,有關(guān)部門、企事業(yè)單位和個人應(yīng)當(dāng)協(xié)助核查。
2.個稅專項(xiàng)抵扣要出細(xì)則
比如異地有房產(chǎn)且對外出租取得租金,那么自己租房該不該進(jìn)行專項(xiàng)扣除,都需要有具體規(guī)定;農(nóng)村老人被城市子女贍養(yǎng),戶口本是查不到信息,這時可以用銀行匯款等信息作為依據(jù)。這些信息可能需要以個人申報(bào)的方式去獲得專項(xiàng)抵扣。而如果是個人申報(bào)個稅,這涉及個稅申報(bào)制度的改革,相應(yīng)地個稅征收的代繳代扣制度就需要變革。
3.未來個稅還可以向更多元的層次完善
一是扣除細(xì)則完善化。子女教育支出扣除還有增長的空間,幫助緩解國內(nèi)人口老齡化、勞動力不足、生育意愿低的窘境。贍養(yǎng)老人扣除可考慮老人人數(shù)的影響,在除租房外的其他扣除項(xiàng)體現(xiàn)地區(qū)差異等。二是申報(bào)單位多元化。靈活考慮家庭結(jié)構(gòu)的多樣性對實(shí)際負(fù)擔(dān)的影響。三是專項(xiàng)扣除指數(shù)化。稅改周期較長,無法抵消通貨膨脹攀升對居民實(shí)際收入的負(fù)面影響,適當(dāng)指數(shù)化可幫助減弱物價(jià)上漲所導(dǎo)致的收入縮水問題。
4.企業(yè)、單位需要著手早做規(guī)劃
(1)合理利用免稅政策。如按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)、差旅費(fèi)補(bǔ)貼,不扣繳個人所得稅;手機(jī)由公司購買的,員工使用手機(jī)產(chǎn)生的通訊費(fèi)由公司承擔(dān),發(fā)票開給公司或員工個人手機(jī)用于公司經(jīng)營業(yè)務(wù),憑發(fā)票報(bào)銷通訊費(fèi),標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個人所得稅;企業(yè)配備車輛接送員工上下班,或給員工發(fā)放交通補(bǔ)貼,標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不需扣繳個人所得稅;個人因工作需要,從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品,不扣繳個人所得稅;個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入,其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額以內(nèi)的部分,或者企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,以及個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時,按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。還有諸如獨(dú)生子女補(bǔ)貼,托兒補(bǔ)助費(fèi),執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼等均無需繳納個人所得稅。
(2)高度重視社保繳費(fèi)問題。稅務(wù)部門統(tǒng)一征收稅金和社會保險(xiǎn)費(fèi)后,企業(yè)在計(jì)算個稅繳納與社保繳費(fèi)基數(shù)時,要正確計(jì)算兩者口徑,注意兩者之間內(nèi)在關(guān)系,避免次年社保不能足額或超過正確繳納數(shù)。
(3)發(fā)放年終一次性獎金的稅收計(jì)算政策是否繼續(xù)沿用??梢灶A(yù)見的是,國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》在新《個人所得稅法》生效后很可能會自然失效。因此2018年度獎金若是放在2019年度就有可能與2019年度的其他綜合所得一起納入年度所得,會大大提高當(dāng)期個稅稅率。
本次個稅改革邁出了分類制走向綜合制的重要一步,縱觀世界主流國家的個稅政策,綜合征收是發(fā)展的大趨勢,專項(xiàng)扣除的意義不僅在于作為完善綜合征收制度的重要補(bǔ)充,長期來看,還將通過類似“稅收返還”的制度增加居民“獲得感”,激發(fā)居民的納稅意識和切身體會,從而推動社會對稅負(fù)的關(guān)注和監(jiān)督,進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。