張霞麗 趙麗娜

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和金融國(guó)際化，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在金融業(yè)得到了廣泛運(yùn)用，同時(shí)也使銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了根本性的變化。新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)層出不窮，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容也不斷豐富，使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作得到了極大的發(fā)展，同時(shí)也在某些方面增加了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在較大程度上危害了銀行及客戶的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，阻礙了金融事業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的概述，結(jié)合會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，分析商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并由此總結(jié)出對(duì)應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

為了實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制，有效地防范和化解銀行風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行經(jīng)營(yíng)者和管理者不可避免的責(zé)任。商業(yè)銀行需要根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，調(diào)整相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，實(shí)現(xiàn)銀行管理目標(biāo)，維護(hù)金融企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

商業(yè)銀行的資產(chǎn)報(bào)表所反映的信息與實(shí)際信息內(nèi)容差別較大。加上商業(yè)銀行對(duì)資本充足率的處理情況與巴塞協(xié)議中規(guī)定的資本充足率不一致，導(dǎo)致銀行對(duì)會(huì)計(jì)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)存在低估現(xiàn)象。另外，盲目發(fā)放貸款、簽發(fā)票據(jù)或片面擴(kuò)展表外業(yè)務(wù)也成了部分商業(yè)銀行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，規(guī)避法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的主要方式。而這些行為最終導(dǎo)致商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息很難真實(shí)反映其實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

（二）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏相互制約

有關(guān)商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)不斷地在完善和健全，但仍存在一些不合理現(xiàn)象。一些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，會(huì)計(jì)人員任用較少，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員不得不身兼數(shù)職，商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，各工作人員之間的崗位職責(zé)無(wú)法制衡會(huì)導(dǎo)致商業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況不能真實(shí)地反映，甚至?xí)?dǎo)致管理層無(wú)法做出正確的決策，為商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)和目標(biāo)不清晰，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員普遍存在的現(xiàn)象之一。目前，多數(shù)商業(yè)銀行采取快速擴(kuò)張的規(guī)模策略，從社會(huì)上招聘的會(huì)計(jì)人員原來(lái)大多是在工商企業(yè)從業(yè)，對(duì)金融業(yè)尤其是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)缺乏深入了解，加之新人職的會(huì)計(jì)人員通常沒(méi)有充足的時(shí)間接受崗前培訓(xùn)，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和能力嚴(yán)重不足。與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配的合格會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)重缺乏，既不利于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的展開(kāi)，也會(huì)給會(huì)計(jì)核算和管理環(huán)節(jié)埋下了極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）商業(yè)銀行公司結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題

隨著銀行業(yè)的蓬勃發(fā)展，各式各樣的商業(yè)銀行層出不窮。在這些商業(yè)銀行中的公司結(jié)構(gòu)方面會(huì)或多或少的存在問(wèn)題。體制方面，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、委托人缺位、股權(quán)分置；公司管理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，激勵(lì)機(jī)制不健全、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不夠健全、監(jiān)管體制不夠完善。

（二）商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)治理結(jié)構(gòu)不完善

商業(yè)銀行過(guò)于重視經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此在實(shí)施經(jīng)營(yíng)的時(shí)候采用粗放型經(jīng)營(yíng)，不重視銀行內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部控制制度不夠健全，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)不夠完整。不少商業(yè)銀行尤其是一些基層商業(yè)銀行，只是追求形式化，卻在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程和管理中不夠重視、執(zhí)行力度不強(qiáng)而未能落實(shí)，以至于經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件。

（三）銀行會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)法規(guī)的不健全使商業(yè)銀行尤其是非上市的商業(yè)銀行很少披露或者沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容；其次表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)信息不夠公開(kāi)，這些都導(dǎo)致披露內(nèi)容不夠全面。監(jiān)管系統(tǒng)不健全，會(huì)計(jì)信息披露制度不完善將直接導(dǎo)致商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)有空子可鉆，致使披露信息的透明度降低，披露信息不真實(shí)，進(jìn)而影響了信息披露的質(zhì)量。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善商業(yè)銀行的公司結(jié)構(gòu)

完善公司結(jié)構(gòu)，首先，要設(shè)立職權(quán)機(jī)構(gòu)，解決出資人缺位問(wèn)題。明確公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善銀行經(jīng)營(yíng)機(jī)制及法制結(jié)構(gòu)。對(duì)于銀行的股權(quán)經(jīng)營(yíng)方式，可以采用企業(yè)化管理，使銀行資本有更大的增值空間。進(jìn)而建立規(guī)范的商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)，明確董事會(huì)的職責(zé)范圍，完善董事會(huì)的人員構(gòu)成。另外，盡快完善公司治理的外部環(huán)境，確立戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)文化體現(xiàn)誠(chéng)信為先、團(tuán)隊(duì)精神和終身學(xué)習(xí)等。

（二）全面有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)督稽核制度

銀行會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制制度的制定方面不僅需要改進(jìn)和完善，而且也要注意綜合風(fēng)險(xiǎn)防范方法的使用，商業(yè)銀行要建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，通過(guò)職權(quán)分離等手段保證各員工各司其職。商業(yè)銀行應(yīng)建立嚴(yán)格的行之有效的并且適合商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，明確每個(gè)崗位的責(zé)任權(quán)限，通過(guò)制度約束會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，一旦出現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)追究，肅清責(zé)任。

（三）完善銀行會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)

完善信息披露制度和相關(guān)法規(guī)，加大信息披露力度，重視對(duì)報(bào)表及附注的內(nèi)容有效性的法律監(jiān)管。將強(qiáng)制披露與自愿披露結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)大型商業(yè)銀行起好帶頭作用，為中小型銀行樹(shù)立大企業(yè)榜樣，自愿披露業(yè)務(wù)信息，還應(yīng)與國(guó)際慣例的統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，做到準(zhǔn)確地反映銀行的經(jīng)營(yíng)狀況。運(yùn)用市場(chǎng)約束機(jī)制，對(duì)銀行進(jìn)行有效的監(jiān)管。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，商業(yè)銀行面臨的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，在這個(gè)背景下，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越演越烈，其中以會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。商業(yè)銀行只有及時(shí)有效的對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并找到針對(duì)性的防范措施，才能化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)金融企業(yè)的健康有序發(fā)展。