姚曉剛+王志剛

【摘 要】隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而在中小企業(yè)風光的表象背后卻存在許多隱患，其中不重視稅務風險是影響其發(fā)展的一個重要內(nèi)部因素。論文針對內(nèi)部控制與稅務風險的相關性進行研究，探討如何利用完善的內(nèi)部控制來降低企業(yè)稅務風險。

【Abstract】With the rapid development of economic， SME plays an increasingly important role in the national economy， industrial structure and employment. However， there are many hidden dangers behind the appearance of small and medium-sized enterprises. The neglect of tax risks is an important internal factor that affects their development. This paper studies the correlation between internal control and tax risk and discusses how to use the perfect internal control to reduce the tax risk of the enterprise.

【關鍵詞】內(nèi)部控制；中小企業(yè)；稅務風險

【Keywords】 internal control； small and medium-sized enterprises； tax risk

【中圖分類號】F270 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0048-02

1 我國中小企業(yè)稅務風險主要表現(xiàn)形式

第一，發(fā)票、憑證管理不規(guī)范引發(fā)的風險。發(fā)票是稅務機關進行稅務稽查的重要依據(jù)，隨著技術手段的進步，發(fā)票的管理越來越規(guī)范，追蹤發(fā)票的源頭與交易雙方的信息越來越方便，那些沒有交易事實虛開的發(fā)票很容易被稅務機關追蹤，進一步就是稅務處罰。所以發(fā)票的管理是防范稅務風險的重中之重，在實際工作中發(fā)票的開具有相當?shù)谋壤卿N售人員開具，銷售人員有相當?shù)谋壤皇秦敹悓I(yè)人員，對發(fā)票的使用存在著不同程度的不規(guī)范行為；采購發(fā)票的取得往往是采購人員從供貨商處取得，而采購人員也大部分不是財稅專業(yè)人員，如果銷售方開具發(fā)票人員及采購人員均存在輕視發(fā)票管理行為，產(chǎn)生涉稅風險的概率就很高：銷售人員虛開發(fā)票金額，采購人員以假發(fā)票報銷等。

第二，納稅數(shù)額核算引發(fā)的稅務風險。在該環(huán)節(jié)影響稅務風險的因素主要包括主觀行為與非主觀行為。主觀行為是通過違反稅法納稅范圍，與交易方串通故意減少開票金額實現(xiàn)少繳稅。非主觀行為主要是由于馬虎等因素的影響而造成的稅費數(shù)額計算的錯誤，這種情況屬于過失。關聯(lián)方串通開具無交易事實或者減少交易金額的發(fā)票現(xiàn)象時有發(fā)生，隨著稅務機關稽查手段的提升，這種行為的風險越來越高。

第三，納稅申報及繳納引發(fā)的稅務風險。在納稅申報過程中，由于多種申報方式以及煩瑣的申報手續(xù)，另外納稅人缺乏納稅意識，從而引起稅務風險。繳納稅款時稅務風險與企業(yè)資金是否充足有關。有些企業(yè)由于資金短缺，沒有及時繳納稅額或少繳稅，從而引發(fā)稅務風險。

第四，納稅籌劃過程中存在的稅務風險。主要是通過利用稅收政策中的條款進行納稅籌劃，雖然從法律上來講是合理避稅，但也存在一定的風險。某些稅務政策規(guī)定有起止時間，在使用這些政策進行納稅籌劃時需注意其截止時間，防止因政策過期產(chǎn)生的稅務風險。

2 原因分析

通過以上表現(xiàn)形式，可以分析出，大多稅務風險來源于企業(yè)內(nèi)部，有企業(yè)主動意識產(chǎn)生，也有非主動意識產(chǎn)生，如何從企業(yè)內(nèi)部人員、制度設計方面減少稅務風險是本文的研究內(nèi)容。而企業(yè)的內(nèi)部控制體系同時涉及了政策、制度、人員、票據(jù)等方面，正是稅務業(yè)務涉及的范圍。所以一個完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)稅務風險防范的基石。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否健全，從根本上制約著企業(yè)稅務風險程度的大小。如果企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)購銷環(huán)節(jié)中缺少對稅務風險內(nèi)控體系的構(gòu)建，稅務風險內(nèi)部控制沒有貫穿于企業(yè)的經(jīng)營過程。企業(yè)在設計其內(nèi)部控制系統(tǒng)時應將稅務風險的控制納入其中，并專門設計內(nèi)部控制流程、預警節(jié)點。

3 幾點建議

3.1 構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是防范稅務風險的基石。人為因素影響著稅務風險的產(chǎn)生，要想控制人為因素引起的稅務風險，主要依賴于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在公司治理層上，為了有效防范管理層為了薪酬降低稅負而引起的稅務風險，應該在股東和管理層之間形成有效的監(jiān)督與制衡關系，統(tǒng)一思想，對依法納稅形成共識。企業(yè)應當加強企業(yè)文化建設，特別注重員工素質(zhì)教育。同時提高稅務風險防范意識，加強遵紀守法、誠信納稅等理念的傳遞，管理層以身作則起表率作用，從而可以從源頭上減少稅務風險發(fā)生的概率。加強涉稅人員的培訓，及時掌握了解納稅政策，熟悉業(yè)務操作，制定內(nèi)部規(guī)范，規(guī)范操作人員的行為，在保證定期輪崗的前提下盡量減少涉稅人員的流動性，提高涉稅人員的入職資格，同時加強采購人員稅法知識的培訓，制定內(nèi)部規(guī)范，規(guī)范采購人員的行為，大力打擊虛假發(fā)票的行為。

3.2 評估稅務風險

引起稅務風險主要包括人為因素、經(jīng)營狀況、稅收政策變化等。企業(yè)高層管理者如果納稅意識不強，財務人員專業(yè)勝任能力不足，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況都會引發(fā)稅務風險。稅收環(huán)境的變化，如果企業(yè)沒有應對影響內(nèi)部控制環(huán)境變化的能力，財務人員沒有對稅務風險保持高度的警覺性，不能及時識別出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的風險，并對已經(jīng)識別出的風險進行正確的評估同時制定應對措施從而避免引發(fā)稅務風險。因此定期進行稅務風險的評估就顯得尤為重要，企業(yè)內(nèi)部或者邀請專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)進行診斷、評估是防范稅務風險的重要途徑。稅務風險評估帶來的經(jīng)濟效益要遠大于其評估成本。

3.3 有效進行相關控制活動

建立內(nèi)部控制活動的控制政策和程序是保證管理者指令得以有效執(zhí)行的必要途徑。涉稅業(yè)務亦是如此，以風險評估結(jié)果為根據(jù)，及時排查風險源頭，落實相關責任人，列出問題清單，排查相似業(yè)務，形成典型案例，加強學習教育；另一方面及時與稅務機關溝通、配合稅務機關核查，將對企業(yè)的影響降至最低。內(nèi)部控制活動主要包括不相容崗位的分離、會計系統(tǒng)權限設置、業(yè)務權限授權審批等。職責分離控制活動方面，要對采購部門、銷售部門、財務管理部門的不相容職務實施相應的管控，形成相互制約的工作機制，保證稅務工作在管控下有效率進行，防止人員私自辦理涉稅業(yè)務。

3.4 構(gòu)建全面、有效的信息和溝通體系

有效的信息和溝通渠道是防范稅務風險的重要手段。針對稅務政策數(shù)量多、變化頻繁的特點，企業(yè)應建立稅務政策庫，主動、及時收集和更新稅收法規(guī)以及地方稅務部門的通知、制度，提高企業(yè)涉稅人員的知識更新頻率，提高處理涉稅業(yè)務的水平，減少信息產(chǎn)生、處理、傳遞以及保存過程中稅務風險發(fā)生的可能性。其次，要建立高管之間、涉稅部門內(nèi)部、涉稅部門與其他部門之間、兄弟企業(yè)之間以及企業(yè)與稅務機關之間的高效溝通渠道。企業(yè)的戰(zhàn)略計劃、重大的經(jīng)營決策以及其他重要事項中均應要求財務、購銷部門參與，對可能存在的稅務優(yōu)惠政策進行挖掘，稅務風險的及時識別、評估，形成報告提交決策機構(gòu)，以便決策者盡早做出應對反應，及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。

3.5 提升稅務信息化在防范稅務風險中的作用

稅務信息化是稅務管理改革與信息技術運用相互結(jié)合和互相促進的過程，以技術創(chuàng)新為驅(qū)動，在稅務管理中廣泛地采用現(xiàn)代信息技術手段，在這方面稅務機關為企業(yè)做出了表率。為防范稅務風險，企業(yè)也應思考如何運用信息資源提高管理水平、監(jiān)控稅務風險。企業(yè)可根據(jù)自身具體業(yè)務流程，以購銷、財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎定制開發(fā)符合企業(yè)管理的稅務管理系統(tǒng)，充分利用信息化設置納稅法律庫、審批流程、完整業(yè)務環(huán)節(jié)、完整業(yè)務附件以及預警事項，把購銷業(yè)務與開票業(yè)務、合同管理、收入實現(xiàn)情況、應收應付賬款管理、退稅管理理結(jié)合在一個系統(tǒng)，把一筆交易的不同環(huán)節(jié)串聯(lián)在一起，讓管理者對每個環(huán)節(jié)的稅務情況了然于心，通過預警系統(tǒng)可對預警信息進行追蹤、處置。企業(yè)信息化程度的高低體現(xiàn)了企業(yè)的治理水平，稅務信息化的應用一方面可提高管理者對整體業(yè)務的把握能力；另一方面使稅務風險的防控更加具有可操作性而不是僅僅體現(xiàn)在研究中。稅務管理系統(tǒng)還可以提供比對數(shù)據(jù)，來印證會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)準確，開發(fā)一套稅務管理系統(tǒng)的收益要遠遠大于其研發(fā)支出。

【參考文獻】

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