王輝

摘 要 基本建設(shè)審計是社會主義審計的重要組成部分，是加強基本建設(shè)管理的一種手段，對項目建設(shè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗，提出了相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避策略，以期為基本建設(shè)審計工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞 基本建設(shè) 審計風(fēng)險 規(guī)避策略

近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，基本建設(shè)項目大批開工，維修改造項目也逐年增多，審計工作日益繁重，由此帶來的審計風(fēng)險也是在所難免的，因此分析當(dāng)前基本建設(shè)審計面臨的風(fēng)險，并制定相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避策略就成為擺在審計人員面前的一項重要任務(wù)。

一、基本建設(shè)審計風(fēng)險的成因

（一）審計人員專業(yè)水平不高，風(fēng)險意識不強

基本建設(shè)審計是一種技術(shù)性高、專業(yè)性強的工作，其以工程建設(shè)檔案、會計資料和現(xiàn)場實體實物為具體操作對象，需要通過一定的程序?qū)ο嚓P(guān)資料進行數(shù)據(jù)核實、邏輯分析，以鑒別資料真?zhèn)?，并通過踏勘現(xiàn)場進行事實確認。但在實際審計工作中，很多審計人員的專業(yè)能力有限，往往只通過以往的工作經(jīng)驗對工程建設(shè)過程、會計資料等作出籠統(tǒng)判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論的可靠性較低。另外，當(dāng)前審計人員的整體專業(yè)水平不高，僅有約20%的審計人員通過了國家審計師考試，通過注冊會計師考試更是鳳毛麟角。與其形成鮮明對比的是，隨著建設(shè)單位對工程管理人員和會計人員培訓(xùn)力度的加大，更由于建設(shè)管理手段的升級和會計管理技術(shù)的發(fā)展，相關(guān)人員的“反審計能力”大大提升，審計人員明顯感覺力不從心，從而增加了審計風(fēng)險。

（二）審計法規(guī)體系不健全

由于基本建設(shè)審計法規(guī)制度不健全，在實際的工程建設(shè)和管理過程中，審計工作可能受到諸多因素的影響，包括資料不全、監(jiān)督失控、信息失真、處理不當(dāng)?shù)?，進而造成審計風(fēng)險。同時，受人力、時間的限制，審計人員難以做到對工程項目的全程跟蹤審計，特別是一些隱蔽工程，只能靠施工單位提供簽證核算，對于建材、設(shè)備的價格，審計人員也很難一一核準。體制機制的缺陷，導(dǎo)致從項目的立項直至項目竣工都缺乏有效的監(jiān)督、記錄，這勢必造成工程資料的缺失和造假的可能性，進而導(dǎo)致所提供的審計資料不完整、不真實，增加了審計風(fēng)險。

（三）審計方法不合理

當(dāng)前，審計方法中應(yīng)用較為廣泛的是抽樣審計。從理論上來說，由于抽樣審計的隨機性，其風(fēng)險是必然存在的；從實踐情況來看，抽樣審計多采用判斷抽樣，這進一步加大了審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。同時，基本建設(shè)審計大多采用手工操作的審計方法，不能適應(yīng)現(xiàn)代化的項目管理和賬務(wù)處理系統(tǒng)，也難以避免審計中的違規(guī)操作現(xiàn)象。

二、基本建設(shè)審計風(fēng)險的規(guī)避策略

（一）加強審計管理

審計機構(gòu)要按照相關(guān)審計法律法規(guī)的要求，對工程項目進行審計，特別是對建設(shè)單位財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控制度、資產(chǎn)日常管理控制、不相容崗位職務(wù)分離、預(yù)算授權(quán)審批控制、運營分析控制及績效考核控制等方面進行全面的審計。同時，要嚴格執(zhí)行審計工作三級復(fù)核制度，充分發(fā)揮審計機構(gòu)派駐優(yōu)勢，重點對建設(shè)單位內(nèi)控制度進行檢查，確保各項制度的有效實施，強化對風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別及突發(fā)事件應(yīng)急處理等制度的建設(shè)，切實推動對審計風(fēng)險管理工作的深入開展。

（二）完善審計制度

按照國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全審計制度，完善基本建設(shè)項目建設(shè)管理審計、結(jié)算審計和造價復(fù)核操作規(guī)范等，保證審計工作能夠有章可循、有法可依。只有審計人員嚴格按照完善的審計制度開展工作，方能保證審計的公正性、客觀性，進而提高審計質(zhì)量、減少審計風(fēng)險，確保預(yù)期審計效果的實現(xiàn)。

（三）健全審計方法

第一，在確保建設(shè)單位的工程檔案和財務(wù)資料真實的基礎(chǔ)上，進行其他審計延伸，豐富審計內(nèi)容；第二，結(jié)合傳統(tǒng)的審計方法，以賬戶為切入點，查清查實全部資產(chǎn)；第三，在抽樣審計時，確定審計重點，全面周全考慮，使樣本數(shù)值盡量能夠代表總體數(shù)值，將誤差控制在合理范圍內(nèi)；第四，綜合多種審計方法，做到優(yōu)勢互補，提高審計質(zhì)量。

（四）強化溝通合作

基本建設(shè)預(yù)算、結(jié)算和決算審計專業(yè)性和技術(shù)性強，審計人員要想掌握整套的工程預(yù)算、決算審計技術(shù)，必須詳細了解各類工程的施工方法、技術(shù)、特點，這對于審計人員來說是不現(xiàn)實的，但是社會審計機構(gòu)卻擁有各類審計人才，通過加強與他們之間的溝通和合作，就可以解決本部門專業(yè)人員稀缺的難題，避免大量工程項目待審狀況的發(fā)生。例如，對于一些工程投資大、資料齊全、技術(shù)核算復(fù)雜的工程項目，就可以大量委托社會上的審計部門進行審計，以此提高審計工作的效率和質(zhì)量。

（五）加強人才建設(shè)

第一，對審計人員進行技術(shù)、經(jīng)濟和政治理論培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，增強審計人員的時代使命感和政治責(zé)任感；第二，加強審計人員的職業(yè)道德教育，做到審計工作廉潔、公正、客觀；第三，加強審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，支持、鼓勵審計人員加強后續(xù)教育，提供審計機構(gòu)之間的交流機會，學(xué)習(xí)其他單位工作經(jīng)驗，及時補充和更新與審計有關(guān)的理論知識和技能，提高審計人員的工作技能；第四，強化審計人員法律法規(guī)知識培訓(xùn)，使之做到知法懂法，提高執(zhí)法水平。除此之外，審計人員自身也應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性，積極創(chuàng)新審計方法和技術(shù)，必要時可利用計算機等高科技設(shè)備輔助審計。

三、結(jié)語

本文從加強審計管理、完善審計制度、健全審計方法、強化溝通合作、加強人才建設(shè)等方面論述了基本建設(shè)審計風(fēng)險的規(guī)避策略，從多角度入手，旨在提高基本建設(shè)審計水平，保障基本建設(shè)質(zhì)量和投資效益。

（作者單位為成都審計中心）

參考文獻

[1] 張嫻.關(guān)于建設(shè)工程造價審計風(fēng)險與防范對策的研究[J].商品與質(zhì)量，2015（11）.

[2] 張東寧.淺談如何防范工程項目審計風(fēng)險[J].當(dāng)代會計，2017（8）.

[3] 萬忠獻，陳海燕.加強工程項目審計的幾點思考[J].中國財政，2017（2）.