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        生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及賬務(wù)處理方式與技巧淺析

        2018-01-02 18:35:12魏小風(fēng)
        中國經(jīng)貿(mào) 2018年24期
        關(guān)鍵詞:出口退稅

        魏小風(fēng)

        【摘 要】出口退稅是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。出口退稅企業(yè)類型分為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè),而外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)其實是代生產(chǎn)企業(yè)集中申報,因此從出口退(免)稅申報角度實質(zhì)上主要涉及生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè),兩者在稅收政策上存在較大差異,相應(yīng)的會計處理也不盡相同,本文以增值稅為例,重點分析上述兩種方式下的退稅政策及賬務(wù)處理方式的異同,以及一些實際工作中的賬務(wù)處理技巧。

        【關(guān)鍵詞】出口退稅;退稅政策;賬務(wù)處理方式;賬務(wù)處理技巧

        一、概述

        1993年公布、2008年修訂通過的《增值稅暫行條例》以及2017年再次修訂的《增值稅暫行條例》第二條第三款均明確規(guī)定“納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外?!背隹谕硕愂侵笇Τ隹谪浳锿诉€其在國內(nèi)生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。

        出口退稅在稅收管理上主要遵循《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》(國稅總局[2012]24號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告》(國稅總局 [2018]16號);在財務(wù)核算上主要遵循《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)。

        出口退稅企業(yè)分為生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè),由于國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項的公告》,明確自2017年11月1日起,外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)從事代理退稅業(yè)務(wù)由視為自營出口調(diào)整、變更為代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅,這就意味著其實際退稅主體還是生產(chǎn)企業(yè)。因此,從實質(zhì)上說退稅模式也主要涉及生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)型企業(yè)出口退稅。

        二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅及賬務(wù)處理

        假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人,出口類型為生產(chǎn)型企業(yè),且沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù),7月份出口產(chǎn)品一批,F(xiàn)OB美元金額為30萬,征退稅率分別為16%和15%,對應(yīng)的原材料采購金額為100萬人民幣(不含稅),稅額16萬人民幣。上述貨款均已付清或收到。

        1.出口退稅核算

        7月份第一個工作日中國人民銀行公布的美元兌人民幣中間價6.6157,假設(shè)A公司折算匯率采用中間價,則:

        應(yīng)退稅額=出口銷售額*退稅率=300000*6.6157*15%=297,706.50

        進項稅額轉(zhuǎn)出=出口銷售額*(征稅率-退稅率)=300000*6.6157*(16%-15%)=19,847.10

        2.賬務(wù)處理

        (1)購進原材料時的賬務(wù)處理。

        借:原材料—XX材料 1,000,000.00

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅16% 160,000.00

        貸:銀行存款—XX賬戶 1,160,000.00

        (2)出口產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入。

        借:銀行存款—XX賬戶 1,984,710.00

        貸:主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售—XX產(chǎn)品 1,984,710.00

        (3)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審批的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報表記錄的征退稅差部分,做進項稅轉(zhuǎn)出,計入產(chǎn)品成本。

        借:主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售—進項稅轉(zhuǎn)入—XX產(chǎn)品 19,847.10

        貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 19,847.10

        (4)若本期增值稅應(yīng)納稅額大于零,還需計提增值稅附加稅,城建稅、教育費附加、地方教育費附加。

        (5)若本期增值稅應(yīng)納稅額小于零,則會形成應(yīng)退稅額。

        三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅及賬務(wù)處理

        假設(shè)B公司為增值稅一般納稅人,出口類型為外貿(mào)型企業(yè),且沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù),7月份出口產(chǎn)品一批,F(xiàn)OB美元金額為30萬,征退稅率分別為16%和15%,對應(yīng)的貨物采購金額為150萬人民幣(不含稅),稅額24萬人民幣。上述貨款均已付清或收到。7月份第一個工作日中國人民銀行公布的美元兌人民幣中間價6.6157,假設(shè)B公司折算匯率采用中間價。

        1.出口退稅核算

        應(yīng)退稅額=進貨金額*退稅率=1500000*15%=225,000.00

        進項稅額轉(zhuǎn)出=進貨金額*(征稅率-退稅率)=1500000*(16%-15%)=15,000.00

        2.賬務(wù)處理

        (1)購進產(chǎn)品時的賬務(wù)處理。

        借:庫存商品——XX產(chǎn)品 1,500,000.00

        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅16%(出口退稅) 240,000.00

        貸:銀行存款—XX賬戶 1,740,000.00

        備注:外貿(mào)企業(yè)進貨成本包含已支付的進項稅金,退稅依據(jù)進貨金額,進項發(fā)票認(rèn)證時應(yīng)只認(rèn)證不抵扣。

        (2)出口產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入。

        借:銀行存款—XX賬戶 1,984,710.00

        貸:主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售—XX產(chǎn)品 1,984,710.00

        (3)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審批的出口貨物退(免)稅申報表計提出口退稅額。

        借:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 225,000.00

        貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅 225,000.00

        (4)收到出口退稅款。

        借:銀行存款—XX賬戶 225,000.00

        貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 225,000.00

        (5)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)審批的外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報表計算的不予退稅部分,即總進貨稅額與退稅額的差額,做進項稅轉(zhuǎn)出,計入產(chǎn)品成本。

        借:主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售—進項稅轉(zhuǎn)入XX產(chǎn)品15,000.00

        貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出 15,000.00

        四、兩種出口模式異同分析

        1.相同之處

        (1)均免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

        (2)征退稅差部分均需做進項稅轉(zhuǎn)出計入營業(yè)成本。

        (3)本年度出口產(chǎn)品的退稅申報截止時間均為次年4月15日,符合條件的可以申請延期退稅。

        2.不同之處

        (1)申報退稅的操作系統(tǒng)不同。

        (2)計算出口免抵退稅金額的依據(jù)不同:生產(chǎn)型企業(yè)以出口銷售額為計算依據(jù),通常為外幣FOB價按相應(yīng)匯率折算后的人民幣金額;外貿(mào)型企業(yè)則以采購發(fā)票的不含稅金額為計算依據(jù)。

        (3)免抵退稅的方式不同:生產(chǎn)型企業(yè)購買原材料的進項稅額準(zhǔn)予抵扣,實行的是“免、抵、退”辦法;外貿(mào)型企業(yè)購進貨物的進項稅額不予抵扣,實行的是“先征后退”辦法,退稅核心是采購時購進的進項稅額。

        (4)退免稅申報時間差異:外貿(mào)企業(yè)出口退免稅申報需要進貨發(fā)票認(rèn)證相符后方能上傳申報資料,該期間受出口產(chǎn)品進貨發(fā)票開具時間、認(rèn)證時間、稅局系統(tǒng)稽核等因素影響,實際工作中時有出現(xiàn)進項發(fā)票認(rèn)證后幾個月都沒有電子信息的情況。而生產(chǎn)型企業(yè)申報免抵退稅時不涉及進項發(fā)票,申報時效性往往更強。

        五、賬務(wù)處理技巧淺析

        第一,對于既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)又有出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè),建議新增應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—出口退稅科目來專門核算出口業(yè)務(wù)涉及的進貨發(fā)票中包含的進項稅額,因為這部分進項稅額只認(rèn)證不抵扣,便于賬務(wù)與增值稅申報表的核對與填列。

        第二,對于既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)又有出口業(yè)務(wù)的企業(yè),建議在收入、成本核算時在會計科目上區(qū)分國內(nèi)銷售與出口銷售,例如設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入—國內(nèi)銷售—XX產(chǎn)品,主營業(yè)務(wù)收入—出口銷售—XX產(chǎn)品,成本科目類似,便于后續(xù)統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。

        第三,征退稅差計入營業(yè)成本時建議分產(chǎn)品核算,便于準(zhǔn)確核算產(chǎn)品毛利,例如將會計科目設(shè)置成主營業(yè)務(wù)成本—出口銷售—進項稅轉(zhuǎn)入—XX產(chǎn)品。

        參考文獻:

        [1]《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2012年第24號.

        [2]《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第16號.

        [3]《增值稅會計處理規(guī)定》財政部公告2016年第22號.

        [4]吳佳霽,余念.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅核算辨析[J].財會通訊,2010,(12):83-84.

        [5]張淑鳳,沈曉玲.三種出口方式的退稅計算及賬務(wù)處理[J].財會月刊,2010,(4):35-37.

        [6]魏曉蘭,王亞蘭.不同類型企業(yè)出口退免稅政策及會計核算比較[J].財會通訊,2012,(8):56-58.

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