段學群

【摘 要】國家的穩(wěn)定發(fā)展離不開規(guī)范的經(jīng)濟體制，隨著我國經(jīng)濟的逐漸發(fā)展，國家也制定了一系列的經(jīng)濟制度和準則，其中新會計準則就對企業(yè)的發(fā)展起到了很大的影響，其直接影響到了企業(yè)的稅收籌劃，在目前新會計準則下，企業(yè)如何進行稅收籌劃，降低自身稅收負擔，是其發(fā)展中的重點內(nèi)容，現(xiàn)本文就針對新會計準則下的企業(yè)稅收籌劃進行分析，希望為企業(yè)的管理和發(fā)展提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；企業(yè)發(fā)展；稅收籌劃

一、前言

企業(yè)的稅收籌劃涉及的內(nèi)容十分復雜，需要貫穿到企業(yè)的全部經(jīng)營工作中，對企業(yè)的管理和發(fā)展具有著重要的影響，在新會計準則下，企業(yè)就需要充分對其準則進行分析，了解其對企業(yè)稅收籌劃的影響，并結(jié)合企業(yè)自身實際的情況來進行統(tǒng)籌規(guī)劃設計以及運營方案的制定，從而來實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、新會計準則下對企業(yè)稅收籌劃的影響

1.處理方式的多元化

在新會計準則下，企業(yè)的計量措施就變得比較豐富，對于不同的計量事項可以采取相應靈活的變通方法，進而產(chǎn)生相應的經(jīng)濟結(jié)果，企業(yè)進行本年稅款的繳納時，由于需要考慮到新會計準則對企業(yè)的納稅產(chǎn)生的影響，將會選擇使用一些對企業(yè)比較有利的繳納稅收措施，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。比如，存貨計價方法的變化.固定資產(chǎn)的折舊改革。債務重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤的事項，這些都將再次影響稅收繳納數(shù)量。

2.計量基礎(chǔ)的多樣化

在新會計準則下，賦予了會計工作更多新的屬性，使稅收籌劃的處理模式變得更加全面，如對于企業(yè)的歷史成本、公允價值以及現(xiàn)值等，這些都能夠直接便捷的反映出企業(yè)的資產(chǎn)以及權(quán)益狀況等，從而具有多樣化的計量基礎(chǔ)，同時其也對不同企業(yè)要素科目可以實現(xiàn)分別計算，比如，對于投資性的房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并以及非貨幣性的資產(chǎn)交換，這些內(nèi)容都對實際的成本以及利潤的確定產(chǎn)生了影響。

3.會計方法的擴展

近年來，我國的市場經(jīng)濟也在不斷的進步和發(fā)展，經(jīng)濟市場的規(guī)模也得到了不斷的擴大，并且也呈現(xiàn)出一種對外開放的趨勢，在這種國際化發(fā)展的趨勢中，我國稅收的體制也需要進行改變，這就需要涉及到一些國際債務方面的問題，這在傳統(tǒng)的企業(yè)稅收籌劃是沒有涉及的，在新會計準則下，我國會計的計量范圍將不僅僅局限在國內(nèi)，還需要涉及到國際的問題，這也是我國企業(yè)對外開放和國際化發(fā)展背景下的新要求，比如，對于跨國企業(yè)所在地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將流動性的收益轉(zhuǎn)變成資本性的收益，還可以采用提前確認收益的方式，來進行延期納稅。

4.費用范圍的變動

在新會計準則下，企業(yè)會計的計算內(nèi)容得到了增加，不僅僅局限在借貸之后才產(chǎn)生借款費用，而是對那些具有一定資本流動的費用和資產(chǎn)，以及具有長時間生產(chǎn)活動的能夠?qū)崿F(xiàn)存貨與投資性的房地產(chǎn)出售的費用，都可以用作資本化費用的內(nèi)容。另外，對于那些外國的投資以及借貸資金來說，也需要按照相應的要求將其列入資本因素中，一般情況中，企業(yè)借款的費用資本化就可以增加相應的內(nèi)容，從而可以有效準確的反映出企業(yè)內(nèi)部成本的情況，特別是對于成本周期比較長的企業(yè)影響更加明顯。

三、新會計準則下對企業(yè)稅收籌劃的思考

1.長期股權(quán)投資的納稅籌劃

在新會計準則下，在需要對長期的股權(quán)投資進行核算的時候，一般較常用成本法與權(quán)益法這兩種核算法，這兩種核算法對收益的確認時間是不同的，因此，其對當期的收益和所得的稅繳納就會產(chǎn)生一定的影響，同時也提供了納稅的籌劃空間。這種新會計準則，有效的對成本法核算的范圍進行了擴展，對于成本法的核算來說，其對收益時間的確認是和納稅以及會計核算時間相一致，并按照實際的獲得收益來進行依法納稅，這種方法具有良好的客觀性以及公平性，更容易得到企業(yè)的接受，而且企業(yè)也不需要做很多納稅的調(diào)整。如果被投資的企業(yè)實現(xiàn)的是凈利潤，只有宣告分派的情況下，相應的投資企業(yè)才確認其收益，并計入相應的應納稅所得額中，若被投資的企業(yè)成本賬上還保留一些投資企業(yè)的沒有宣告的分配利潤，這時候投資企業(yè)就需要把這部分已經(jīng)實現(xiàn)的但沒有分回部分當做將來的追加投資，或者使用其它的利益保留于被投資的企業(yè)賬上，從而來規(guī)避或者延緩這一部分的投資收益所應該繳納的所得稅。對于權(quán)益法的核算來說，如果被投資的企業(yè)實現(xiàn)的是凈利潤，其都當作是實現(xiàn)稅收所得，并按照相關(guān)規(guī)定繳納相應的所得稅。

2.存貨的企業(yè)稅收籌劃

在新會計準則下，納稅人正在使用的存貨實物流程和后進先出法具有一致性，但是其它的情況都不采用這種后進先出的方法來確定發(fā)出的存貨成本。在目前的存貨發(fā)出中，其主要計價方法包括先進先出、移動平均、加權(quán)平均、以及個別計價等方法，如果物價呈現(xiàn)出持續(xù)走高情況，企業(yè)一般需要使用加權(quán)平均方法，其可以有效的降低期末的結(jié)存存貨成本，這對企業(yè)利潤以及納稅也具有遞延作用，如果物價呈現(xiàn)出一種持續(xù)走低的情況，則就比較適合使用先進先出的方法，在這種計價方式中，企業(yè)期末的存貨成本就比較低，其銷貨的成本就會比較高，也有效的實現(xiàn)了企業(yè)的利潤延期效果，對于通貨膨脹比較嚴重的情況下，取消后進先出方法，就能夠有效的減少企業(yè)納稅調(diào)整，實現(xiàn)征稅以及納稅成本的降低。

3.無形資產(chǎn)的企業(yè)稅收籌劃

我國的稅法有規(guī)定，在企業(yè)進行無形資產(chǎn)的自行開發(fā)中，其開發(fā)的過程中如果符合資本化的條件，就需要依據(jù)達到其預定用途前的成本支出作為其計稅的基礎(chǔ)，同時這種無形資產(chǎn)也要按照直線方法進行攤銷，其攤銷的年限不能夠低于10年。另外，在新會計準則下，國家十分鼓勵企業(yè)技術(shù)的進步，制定和頒布了很多相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，比如，在企業(yè)進行新產(chǎn)品的開發(fā)以及新技術(shù)研發(fā)中，其產(chǎn)生的費用在還沒有形成一定的無形資產(chǎn)并計入到當期的損益中，就能夠根據(jù)研發(fā)所使用的費用50%來進行加計扣除，對于已經(jīng)形成的無形資產(chǎn)來說，就可以按照成本的150%進行扣除。對于企業(yè)的稅收籌劃來說，就需要相關(guān)人員充分的了解相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，進而合理有效的來選擇開發(fā)費用計入到無形資產(chǎn)的成本中或者當期的損益中。如果是計入到無形資產(chǎn)的成本中，可以通過相應無形資產(chǎn)累計攤銷對應納稅的所得額進行抵扣，如果是需要計入到當期的損益中，就能夠借助“管理費用”將其直接計入應納稅的所得額中。

4.利用公允價值進行納稅籌劃

在新《會計準則》下，對于債務的重組以及非貨幣性的交易采用公允價值的計量模式，其和稅法的規(guī)定基本保持一致。在新會計準則的頒發(fā)前，不允許相應的企業(yè)通過這種債務重組的交易來進行收益的確認，對于非貨幣性的交易也不過在補價的時候才確認補價部分的收益，而稅法的要求則是按照公允的價值來進行計量的。公允價值主要是由稅務機關(guān)對正常的交易進行測算而得出的，在新準則進行實施之后，則債務重組以及非貨幣性的交易產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)就可以作為其納稅依據(jù)，對公允的價值適度的籌劃，就能夠?qū)崿F(xiàn)所得稅支出的降低。另外，在稅法中也規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓如果數(shù)額比較大，如果在一個納稅的年度確認繳納企業(yè)的所得稅存在困難的，經(jīng)過稅務機關(guān)的批準，就可以遞延為在不超過其五個納稅的年度內(nèi)進行平均的攤銷，從而有效降低各年度的應納稅所得額，減少稅收負擔。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計準則對企業(yè)的稅收籌劃工作造成了一定的影響，它使我國企業(yè)稅收制度發(fā)生了質(zhì)的變化，同時其也實現(xiàn)了對我國經(jīng)濟體制的優(yōu)化，從而實現(xiàn)了我國會計計量和國際環(huán)境的接軌。因此，在企業(yè)的稅收籌劃工作中就需要加強對新會計準則的研究，并對工作方案進行積極的探討，從而制定出系統(tǒng)有效的稅收籌劃計劃和方案，并促進其在實踐中的應用。

參考文獻：

[1]張白鴿.淺談新會計準則下對企業(yè)稅收籌劃的思考[J].智富時代，2016（2）.121-122.

[2]沈妍昱.新會計準則下對企業(yè)稅收籌劃的思考[J].中外企業(yè)家，2014（30）：45-46.

[3]楊安琪.新企業(yè)會計準則下稅收的特點及對企業(yè)稅收籌劃的建議[J].中國集體經(jīng)濟，2015（24）：84-85.

[4]盧福龍.新企業(yè)會計準則下對稅收問題的思考[J].中國電子商務，2011（1）：262-262.

[5]吳丹.新會計準則下中小企業(yè)會計稅收籌劃研究[J].時代金融，2017（24）.36-37.