易克

【摘 要】為降低企業(yè)稅負(fù)、完善收制度，2011年我國出臺(tái)“營改增”稅改方案，經(jīng)過5年執(zhí)行，它得到了有效執(zhí)行與認(rèn)同，于2016年5月全面實(shí)施。但由增值稅與營業(yè)稅征收方式不同，稅制改革給納稅主體帶來了許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成納稅人稅負(fù)上升。如何充分享受稅改優(yōu)惠，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為稅改以后企業(yè)需要面臨的問題。本文利用“營改增”稅改下對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，使納稅主體不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視度，針對(duì)“營改增”環(huán)境下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出建議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)稅務(wù)管理的影響，以更好推動(dòng)企業(yè)稅改后的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅制改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、“營改增”稅制改革概述

1.“營改增”稅制改革內(nèi)容

“營改增”即是用增值稅代替營業(yè)稅的一次改革。2012年“營改增”在上海交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，2016年5月在全國范圍內(nèi)全面執(zhí)行。目前，我國所有行業(yè)被納入稅改范圍，這涉及營業(yè)稅所涵蓋的所有納稅范圍，主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，這些行業(yè)實(shí)行增值稅后，允許固定資產(chǎn)投資、購買服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣有效彌補(bǔ)增值稅率提高造成的納稅壓力，避免營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的行為。

2.“營改增”稅制改革意義

“營改增”稅制改革是我國實(shí)行的一項(xiàng)完善稅制的改革行為，與營業(yè)稅相比，增值稅是更加完善的稅制，它成為了減稅的重要手段，由于增值稅是價(jià)外稅，所以納稅主體在繳納增值稅的過程中，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，這樣就有效地避免了營業(yè)稅制下的重復(fù)納稅現(xiàn)象，使經(jīng)營主體的納稅負(fù)擔(dān)減輕。

二、“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.增值稅專用發(fā)票抵扣稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”目的在于降低納稅主體的納稅壓力。但當(dāng)前，我國“營改增”制度處于過渡期，相關(guān)制度存在漏洞，加之納稅主體對(duì)于制度沒有深入的認(rèn)識(shí)，一些企業(yè)鉆政策漏洞，在避稅誘引下，為了抵扣更多稅款，追求更多經(jīng)濟(jì)效益，以非法抵稅方式，減少自身的應(yīng)納稅額，于是購買沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票，而這種行為與經(jīng)營無關(guān)，與我國法律法規(guī)相違背，企業(yè)需要承擔(dān)法律責(zé)任，這勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來不必要的補(bǔ)繳稅款、罰款、甚至承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)外部形象、信譽(yù)產(chǎn)生不良影響，對(duì)企業(yè)未來運(yùn)營造成阻礙。

2.制度過渡存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

全面推行“營改增”后，由于新舊制度存在本質(zhì)的差異，企業(yè)在執(zhí)行“營改增”稅制時(shí)，并不能全面理解具體內(nèi)容，部分地區(qū)對(duì)于新制度貫徹不徹底，涉稅項(xiàng)目繳納不完整、繳納稅額不正確，遺漏應(yīng)申報(bào)的涉稅項(xiàng)目，這些都是需要納稅人承擔(dān)責(zé)任的，同時(shí)，原有營業(yè)稅制下，在辦公用品、固定資產(chǎn)等采購中獲得的發(fā)票無法用于抵扣，而“營改增”后，增值稅環(huán)境下，企業(yè)沒有足夠重視這些業(yè)務(wù)的抵扣權(quán)，對(duì)增值稅發(fā)票管理不規(guī)范，出現(xiàn)發(fā)票丟失、抵扣超期等情況，使企業(yè)并沒有享受應(yīng)用的權(quán)利，造成不必要的損失，更有企業(yè)由于抵扣不規(guī)范而被行政處罰，也增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.新制度理解偏差帶來財(cái)務(wù)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國“營改增”稅改處于推廣、過渡期，盡管在全國范圍內(nèi)不斷地采取宣傳、政策解答、培訓(xùn)等措施，以保證企業(yè)可以快速、充分掌握稅改政策，但是當(dāng)前各行業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)千差萬別，加之部分優(yōu)惠政策執(zhí)行存在彈性，造成企業(yè)在適用優(yōu)惠政策時(shí)，存在主觀錯(cuò)誤判斷，使其面臨稅務(wù)處罰、未充分享受優(yōu)惠政策等一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，增值稅屬于抵扣模式，一些財(cái)務(wù)人員不了解經(jīng)營現(xiàn)狀，加大了核算難度，許多企業(yè)在“營改增”后，對(duì)于相關(guān)的政策掌握不足，將應(yīng)做為視同銷售的行為，并沒有作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，因此，沒有對(duì)其進(jìn)行申報(bào)，這部分少繳納的增值稅被查處后，會(huì)受到稅務(wù)處罰，引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.申報(bào)時(shí)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅制下，納稅主體應(yīng)該在規(guī)定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)申報(bào)，時(shí)間不可推后、提前。納稅主體沒有在規(guī)定時(shí)間、范圍申報(bào)，不符合稅收法律的制定，要承擔(dān)繳納罰金義務(wù)，而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人由于籌劃不合理，提前申報(bào)納稅后退稅較難，即使可以申請(qǐng)退稅，從一定程度來說，也造成了納稅人資金調(diào)劑的不合理，使企業(yè)產(chǎn)生資金損失。而推后申報(bào)，就會(huì)增加企業(yè)偷、漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前許多小企業(yè)，特別是是服務(wù)業(yè)，在申報(bào)環(huán)節(jié)按客戶要求，常常出現(xiàn)推遲納稅，虛開發(fā)票的情況，增加企業(yè)罰款、補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.稅制改革帶來的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

盡管“營改增”得到全面實(shí)施，但其并不是統(tǒng)一推廣，而是在某一行業(yè)、地區(qū)試點(diǎn)后，逐漸深入到全行業(yè)，在實(shí)施過程中，企業(yè)在享受即征即退、免征收增值稅稅收優(yōu)惠的時(shí)候，也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅改以后，更多稅收政策不斷推出，如果企業(yè)不能正確判斷優(yōu)惠政策，對(duì)相關(guān)信息、規(guī)范掌握不足，與自身的實(shí)際情況不相符，或者部分企業(yè)為得到優(yōu)惠，通過財(cái)務(wù)技術(shù)方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，獲取優(yōu)惠政策，都會(huì)給稅務(wù)管理增加難度，使企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)上升。

三、“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

1.正確選擇供應(yīng)商，優(yōu)化增值稅管理

稅制改革使企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大變動(dòng)，稅法規(guī)定：兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人，項(xiàng)目核算混亂，按從高稅率征收。一般納稅人與小規(guī)模納稅人對(duì)于抵扣環(huán)節(jié)規(guī)定不同，該環(huán)節(jié)最大的區(qū)別，在于前者可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而后不可以?！盃I改增”稅改后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)模擴(kuò)張，抵扣范圍覆蓋經(jīng)營活動(dòng)涉及的各項(xiàng)支出，那么“營改增”稅制改革后，兼營型企業(yè)應(yīng)該分開核算各不同稅率項(xiàng)目，正確選擇供應(yīng)商，與高抵扣率、一般納稅人供應(yīng)商合作，更好進(jìn)行稅額抵扣，以增加可抵扣稅額，優(yōu)化增值稅管理，發(fā)揮增值稅抵扣作用。

2.強(qiáng)化新舊制度銜接減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新舊稅制銜接時(shí)期，管理者應(yīng)該對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)，稅改對(duì)未來發(fā)展的重要性，明確新稅制的具體內(nèi)容，強(qiáng)化內(nèi)部的調(diào)整，控制可抵扣支出比例，做好銜接工作；采購過程需獲得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該審核抵稅產(chǎn)品發(fā)票內(nèi)容，保證其規(guī)范、合法性，避免收到不合規(guī)發(fā)票，造成企業(yè)不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅項(xiàng)過多產(chǎn)生稅負(fù)壓力；重視發(fā)票的管理工作，抵扣發(fā)票過程應(yīng)符合稅法要求，設(shè)置專人管理增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)格把控管理、使用流程，做好登記、存檔，并不斷健全考核制度。

3.提高財(cái)務(wù)人員綜合能力，降低稅改后核算風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”涉及領(lǐng)域較多，稅務(wù)工作更為復(fù)雜，稅務(wù)管理存在難度，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)稅務(wù)安全，企業(yè)需要重視相關(guān)人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，不斷提高稅務(wù)人員核算能力，采取激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)新內(nèi)容。加大增值稅管理力度，充分考慮進(jìn)、銷項(xiàng)稅額問題，加強(qiáng)內(nèi)部整體培訓(xùn)，在各部門培養(yǎng)使用增值稅發(fā)票意識(shí)，使核算工作更加細(xì)致。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部調(diào)整，規(guī)范納稅管理

“營改增”環(huán)境下，合理調(diào)整抵扣比例，使其處于均衡狀態(tài)，及時(shí)地向供貨商收取合法的增值稅專用發(fā)票，提高抵扣成本，才可以減少納稅人稅負(fù)壓力。根據(jù)稅制改革要求，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整頓，構(gòu)建符合稅改的考核體系，在有限的時(shí)間范圍內(nèi)規(guī)范納稅管理，根據(jù)稅制要求，完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立專業(yè)的預(yù)算、策劃及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等管理部門，協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)稅改后對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在長期經(jīng)營中產(chǎn)生，是積累的隱性風(fēng)險(xiǎn)，稅改以來，某些企業(yè)稅負(fù)壓力增大，因此，納稅主體面對(duì)稅負(fù)情況應(yīng)該做好預(yù)防。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使負(fù)擔(dān)率成為納稅評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分析稅負(fù)變化情況，找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅負(fù)間的平衡點(diǎn)。內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策體系，制定有效的防范策略，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，避免資金損失。

四、總結(jié)

“營改增”是近年來我國一項(xiàng)重大制度改革，盡管其規(guī)范了稅務(wù)制度，消除了營業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，緩解了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各行業(yè)分工趨于專業(yè)化，但實(shí)際執(zhí)行中，稅制改革會(huì)對(duì)經(jīng)營主體的發(fā)展產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。受新舊稅制交替、企業(yè)稅務(wù)申報(bào)、管理人員對(duì)增值稅理解不足，不合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等行為的影響，納稅主體在經(jīng)營過程中依然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅主體應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，做好管理工作，制定適用于本企業(yè)的解決方案，保證自身的涉稅安全，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，以順應(yīng)稅改發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)高效運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏軍.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建[J].企業(yè)改革與管理，2016（21）.

[2]穆盛.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理制度設(shè)計(jì)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（19）.

[3]肖太壽.“營改增”后新老項(xiàng)目如何銜接[J].施工企業(yè)管理，2016（10）.