周愛華

【摘 要】從2016年5月1日起，工程行業(yè)開始全面貫徹實施“營改增”的政策，至此開啟了建筑行業(yè)增值稅的新時代?！盃I改增”政策的實施對于消除重復征稅有著非常關(guān)鍵的作用。首先它能夠解決電力建設(shè)工程在工程分包時出現(xiàn)的重復征稅問題，使得企業(yè)的核心競爭力有效提高。本文將對“營增改”實施過后對電力建設(shè)工程造價的影響進行分析，可供參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；電力建設(shè)工程；工程造價

自2016年“營改增”政策全面實施以來，工程行業(yè)開啟了增值稅的新時代。電力工程造價與定額管理總站也及時宣貫講解了《電力工程計價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過渡實施方案》，重點針對“營改增”后電力工程造價費用組成變化，工程計價中有關(guān)定額基價、工程取費及設(shè)備材料除稅調(diào)整規(guī)則等進行了詳細解讀。增值稅與以往營業(yè)稅的計稅方式大不相同。增值稅屬于價外稅，計稅方式相對復雜，不僅與銷項稅額有關(guān)還與進項稅額有關(guān)，是一個動態(tài)值?！盃I改增”政策的實施雖然從理論上來能減少重復征稅，降低電力建設(shè)工程產(chǎn)生的稅負，但是在實際操作中由于沒有控制好造價，不但不會降低，反而還會升高，這導致實際稅負與理論稅負差距較大。

一、“營改增”對電力建設(shè)工程的影響

1.“營改增”對電力建設(shè)工程造價組成結(jié)構(gòu)的影響

在沒有“營改增”改革前，電力企業(yè)一般繳納按營業(yè)稅，可“營改增”實施后全面按照增值稅計價。也就是說，增值稅以及營業(yè)稅的主要差別是增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。同時，“營改增”實施后電力建設(shè)工程造價組成結(jié)構(gòu)的影響是費用的價稅分離，人工費、材料費、施工機械使用費、措施費、管理費、規(guī)費、利潤都要除稅后進行計算；從而使得電力建設(shè)工程造價組成結(jié)構(gòu)變的更具體和復雜，這給電力建設(shè)工程的造價控制帶來了更大的挑戰(zhàn)。

2.“營改增”對電力建設(shè)工程計價模式的影響

在“營改增”實施前，電力建設(shè)工程造價采取全額征稅制度，計價模式主要為電力企業(yè)的營業(yè)稅，而且電力建設(shè)工程造價體系也是按照營業(yè)稅制定的。但是在“營改增”改革后重要依據(jù)是增值稅，而增值稅也是一種差額稅，與“營改增”實施前的征稅形式存在著很大的差異，為了符合新的經(jīng)濟形勢，就要對現(xiàn)行的電力建設(shè)工程計價模式進行改革和調(diào)整。

3.“營改增”對電力建設(shè)工程造價成本的影響

“營改增”政策實施的初衷是電力建設(shè)施工企業(yè)向提供產(chǎn)品和服務(wù)的單位和個人索取增值稅發(fā)票，施工企業(yè)憑借發(fā)票享受銷項進項稅的優(yōu)惠來避免重復征稅?？墒怯捎陔娏ㄔO(shè)工程施工環(huán)境的極為復雜，很多費用都不能獲取增值稅發(fā)票，諸如材料、機械器材、企業(yè)管理費用等。這些都導致了在實際施工中，電力建設(shè)工程的施工成本遠遠高于“營改增”政策下的理論值。比如某變電站施工項目，在對該項目編制造價時，土建工程的材料費中的30%可以取得17%的增值稅發(fā)票，剩余的70%甚至只能取得3%?，F(xiàn)階段，電力建設(shè)工程的人工費占總造價的30%。在“營改增”政策實施以前，企業(yè)可以將人工費稅收進行抵扣。根據(jù)我國稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，對電力勞務(wù)公司收取工程勞務(wù)分包總價的3%作為營業(yè)稅；“營改增”后，對電力勞務(wù)公司收取工程勞務(wù)分包總價的11%作為營業(yè)稅。該電力建設(shè)工程項目人工費造價的總額為600萬元，實施前后具體的進項稅額如下表所示：

由上表可知，“營改增”政策實施后電力建設(shè)工程的進項稅額扣除明顯增加。

在“營改增”實施前，工程材料一般由承包單位以及建設(shè)單位協(xié)商決定的，同時這些不能作為抵扣稅額?？稍诟母锖笥捎诙悆r分離，因此電力企業(yè)需要進行增值稅抵扣，這給工程原材料的采購方帶來更大地經(jīng)濟效益，也會使工程材料的競爭更加激烈。

二、“營改增”政策實施后某電力建設(shè)工程的具體實踐

以某電力建設(shè)工程安裝工程為例來對“營改增”實施后對電力建設(shè)工程建安工程費的影響。該安裝工程的總報價為288872817元人民幣。根據(jù)具體地造價估算，安裝材料造價中的87%只能開出17%的增值稅發(fā)票進項抵扣；另外，安裝輔材造價的50%也只能開具17%的增值稅發(fā)票進項抵扣，剩余的50%只能開具3%的增值稅發(fā)票來進行抵扣。企業(yè)的措施費中有17%可以開出13%的發(fā)票進行抵扣；企業(yè)管理費用的10%可以用發(fā)票抵扣7%；材料設(shè)備價差中有15%可以用增值稅發(fā)票抵扣17%的增值稅，其余項目均不予抵扣。由以上數(shù)據(jù)對電力建設(shè)工程增值稅增加的稅負進行計算，“營改增”政策實施后增值稅比營業(yè)稅額增加100萬元。所以，電力企業(yè)要及時做好稅收籌劃工作，詳細了解“營改增”制度的具體條款，而且要調(diào)查與熟悉企業(yè)的施工經(jīng)濟活動，從而制定出相應(yīng)造價控制措施，減輕稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，在進行工程材料采購過程中要求供應(yīng)商提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

三、“營改增”實施后的應(yīng)對措施

1.加強對“營改增”政策進行宣傳

“營改增”政策實施后，電力建設(shè)工程應(yīng)當對稅改進行大力地宣傳工作，對財務(wù)人員進行稅改培訓，以便提高他們對于稅改政策的認識和理解，準確核算可扣除進項稅額，保證可扣除進項稅額全部扣除，避免重復征稅。不僅如此前，企業(yè)財務(wù)人員對每一筆的稅額都要進行嚴格的票據(jù)取證。

2.對企業(yè)的稅收提前做好籌劃

企業(yè)應(yīng)該對“營改增”政策實施后的實際情況進行充分的考慮，制定出合適完善的具體籌劃方案。許多電力企業(yè)認為稅率低稅負自然就輕，而實則不然，如果電力建設(shè)工程對所得稅沒有充分的考慮，那計稅方法產(chǎn)生的稅負往往會更重。

3.挑選優(yōu)秀的材料供應(yīng)商

基于“營改增”政策的影響，工程材料的采購費用對企業(yè)稅負形成的影響越來越顯著。鑒于此，電力企業(yè)為減小稅負，爭取到數(shù)量更多的抵扣項目，其往往傾向于與擁有一般納稅人資格的、社會信譽佳、具有提供增值稅發(fā)票的商家建立長期合作關(guān)系，以其為供應(yīng)商，采取電子版的形式與紙質(zhì)形式展現(xiàn)采購內(nèi)容，具有法律效力，從而使新稅制下電力企業(yè)的合法權(quán)益得到有效維護。值得強調(diào)的是，如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，那么在購置材料的開始階段電力企業(yè)應(yīng)當與供應(yīng)商商議交易價格，從而能夠最大限度地增加電力企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、加大力度對電力企業(yè)內(nèi)部實施監(jiān)管

1.強化力度實施發(fā)票監(jiān)督與管理工作運行模式

實施進項稅抵扣使用的增值稅專用票應(yīng)當需在開具后半年內(nèi)搞好抵扣工作與認證工作。倘若企業(yè)采取虛開增值稅發(fā)票的方式對進項稅進行抵扣，提高財務(wù)風險的發(fā)生幾率，因此相關(guān)人員務(wù)必要提高對此項工作的關(guān)注度，防止由于各種疏漏行為影響到企業(yè)業(yè)務(wù)的正常運行。在開展發(fā)票監(jiān)管工作的過程中，必須做好以下兩方面工作：其一，要報送開具發(fā)票的時間及其他時間點，如財務(wù)部的時間；其二，針對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨識。

2.強化力度控制工程造價成本

企業(yè)要積極安排相關(guān)人員研究剖析工程造價成本，從而能及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，進而減小納稅風險以及成本失控問題產(chǎn)生的可能性。同時，要盡最大限度地減小施工項目獲得發(fā)票的不確定性，從而使企業(yè)的合法權(quán)益得到維護。

五、總結(jié)

“營改增”政策的實施并不是簡單意義上的稅制轉(zhuǎn)換，政策當中包含的減輕企業(yè)納稅負擔、提升企業(yè)管理方式、對電力工程造價產(chǎn)生深遠影響。因此，電力企業(yè)要做好稅收籌劃工作；加強“營改增”政策的宣傳；在材料采購過程中，選擇優(yōu)秀的材料供應(yīng)商，同時要求供應(yīng)商開具有效的增值稅發(fā)票；完善電力企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管，控制好工程造價成本；只有這樣才能減少“營改增”對電力建設(shè)工程造價造成的負面影響。

參考文獻：

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