谷一

【摘 要】稅負(fù)直接影響到國(guó)家和公民之間的分配關(guān)系，過(guò)高的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)降低納稅人的積極性，最終也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)力受到妨礙。采用問(wèn)卷調(diào)查的方法。針對(duì)不同地區(qū)、性別、學(xué)歷、年齡、月收入等人群調(diào)查他們對(duì)包括增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等7個(gè)具體稅種的稅負(fù)滿意度。針對(duì)調(diào)查結(jié)果構(gòu)建稅負(fù)指數(shù)模型，并進(jìn)行總結(jié)分析。除此之外，還將中國(guó)的稅負(fù)情況從宏觀和稅收負(fù)擔(dān)率兩方面入手與美國(guó)進(jìn)行對(duì)比，找出我國(guó)公民稅收負(fù)擔(dān)較重的原因，并據(jù)此提出相關(guān)對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】公民稅負(fù)；稅負(fù)指數(shù)；稅負(fù)感

一、引言

國(guó)家政府公共財(cái)政最主要的收入形式和來(lái)源便是稅收，它是在一定的社會(huì)制度條件下呈現(xiàn)出的一種特殊的分配關(guān)系，正是在稅收固有的三大特征：強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性下，所對(duì)應(yīng)的稅收的組織財(cái)政、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)三個(gè)基本職能才能得以體現(xiàn)出來(lái)。

稅負(fù)的輕重和國(guó)家宏觀政策以及政權(quán)變動(dòng)有密切關(guān)系。稅負(fù)壓力往往與納稅人的積極性呈反向變動(dòng)關(guān)系，較高水平的稅負(fù)會(huì)使得納稅人生產(chǎn)、勞動(dòng)的積極程度降低，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)無(wú)疑會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，進(jìn)而影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)更好更健康的發(fā)展。今年上半年，美國(guó)的企業(yè)稅進(jìn)行了相應(yīng)的降低，從30%降低至15%，更有助于美國(guó)吸收全世界更多的資本、振興美國(guó)制造業(yè)，醞釀一個(gè)新的發(fā)明創(chuàng)造新潮。

而“死亡稅負(fù)”的概念于2016年首次由知名財(cái)政學(xué)者李煒光提出，過(guò)高的稅款征收給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的壓力，他認(rèn)為近40%的稅率對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言是“死亡”的同義詞。他提出的觀點(diǎn)也得到了國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)家的支持與肯定，但是國(guó)家稅務(wù)總局也對(duì)此進(jìn)行了反駁。雖然我國(guó)的稅收大多來(lái)源于企業(yè)，但是公民也承擔(dān)了一定的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)的公民稅負(fù)情況的研究對(duì)于我國(guó)完善相關(guān)稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管都具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究方法

本文采用調(diào)查問(wèn)卷法，本文綜合考慮了總體指數(shù)和具體指數(shù)，其中有18道客觀題以及1道主觀題。具體包括樣本居住的省市地區(qū)、性別、年齡、月收入、學(xué)歷以及工作單位，調(diào)查的目的在于了解個(gè)體對(duì)個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、證券交易稅、車輛購(gòu)置稅、契稅七個(gè)具體稅負(fù)以及對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控、總體稅收、增速、受關(guān)注的稅制變動(dòng)輿論和公共服務(wù)質(zhì)量方面的滿意度水平，確保稅負(fù)程度得到具體體現(xiàn)，同時(shí)保證稅負(fù)指數(shù)可以真實(shí)的反應(yīng)樣本的稅負(fù)感受。

本文對(duì)于客觀題的衡量采用五點(diǎn)計(jì)分法，選項(xiàng)A、B、C、D、E分別代表五種程度，依次為重、較重、一般、較輕、輕，分值依次記為5分、4分、3分、2分、1分。最終結(jié)果通過(guò)指標(biāo)加權(quán)計(jì)算，分值越高則代表樣本個(gè)體的稅負(fù)感受越重，稅負(fù)指數(shù)也越高。

三、稅負(fù)指數(shù)的模型建構(gòu)

統(tǒng)計(jì)整理收回的100份有效問(wèn)卷，統(tǒng)計(jì)各個(gè)選項(xiàng)的個(gè)數(shù)，得到的分布情況如表1所示：

因子1.1：增值稅滿意度，體現(xiàn)增值稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.2：消費(fèi)稅滿意度，體現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.3：個(gè)人所得稅滿意度，體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.4：房產(chǎn)稅滿意度，體現(xiàn)房產(chǎn)稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.5：車船購(gòu)置稅滿意度，體現(xiàn)車船購(gòu)置稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.6：證券交易印花稅滿意度，體現(xiàn)證券交易印花稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子1.7：契稅滿意度，體現(xiàn)契稅對(duì)稅負(fù)指數(shù)的作用；

因子2：總體稅負(fù)指數(shù)滿意度，體現(xiàn)樣本個(gè)體對(duì)國(guó)內(nèi)稅收的滿意度以及對(duì)國(guó)外評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)稅收的認(rèn)可度；

因子3：公共服務(wù)水平的滿意度，體現(xiàn)的是樣本個(gè)體對(duì)政府運(yùn)用稅負(fù)的滿意度和認(rèn)可度；

因子4：增速滿意度，體現(xiàn)的是公民對(duì)自身居住環(huán)境、工作狀況和自身經(jīng)濟(jì)收入情況的滿意度；

因子5：稅制變動(dòng)輿論滿意度，體現(xiàn)的是個(gè)體居民對(duì)稅制度變動(dòng)輿論的滿意度；

因子6：國(guó)家宏觀調(diào)控措施的滿意度，體現(xiàn)的是個(gè)體對(duì)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會(huì)公共產(chǎn)品的需要而進(jìn)行資金撥付的滿意度。

總稅負(fù)（TTB）=選項(xiàng)的A個(gè)數(shù)*5+選項(xiàng)B的個(gè)數(shù)*4+選項(xiàng)C的個(gè)數(shù)*3+選項(xiàng)的D個(gè)數(shù)*2+選項(xiàng)E的個(gè)數(shù)*1

根據(jù)總稅負(fù)計(jì)算公式，結(jié)果如表2所示：

因子（1.1、1.2、1.3、1.4、1.5、1.6、1.7）表示了個(gè)體對(duì)于各個(gè)稅負(fù)的滿意程度，其中主要是包括個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅等單一稅種的直觀感受。此類稅種與公民生活緊密相關(guān)，但是對(duì)于大多數(shù)人來(lái)說(shuō)，只對(duì)個(gè)人所得稅有所了解，因此可能對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的完整性造成影響。綜合考慮將其稅負(fù)指數(shù)權(quán)重定為1/6.

因子2體現(xiàn)樣本個(gè)體對(duì)國(guó)內(nèi)稅收的滿意度以及對(duì)國(guó)外評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)稅收的認(rèn)可度。每個(gè)國(guó)家會(huì)根據(jù)自身國(guó)情、發(fā)展水平制定不同的稅收政策并進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。美國(guó)《福布斯》發(fā)布的全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行中中國(guó)位居第二，顯而易見(jiàn)，國(guó)內(nèi)民眾承擔(dān)著對(duì)現(xiàn)有水平稅負(fù)的巨大壓力。只是通過(guò)幾個(gè)指標(biāo)的簡(jiǎn)單加權(quán)是不能真實(shí)反映一國(guó)的稅負(fù)水平的。盡管有不足，但還是有可取之處和一定價(jià)值。因此將其權(quán)重設(shè)為1/6.

因子3代表公共服務(wù)水平的滿意度，體現(xiàn)的是樣本個(gè)體對(duì)政府運(yùn)用稅負(fù)的滿意度和認(rèn)可度。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，近年來(lái)政府在基礎(chǔ)保障性設(shè)施建設(shè)方面取得了不錯(cuò)的成果，但由于生活水平的提高，公民要求也越來(lái)越高，這體現(xiàn)在希望政府能將稅收應(yīng)用到更多樣更廣泛的公共服務(wù)軟、硬件層面。因此，將公共服務(wù)因子占稅負(fù)指數(shù)的權(quán)重設(shè)為1/6.

因子4代表增速滿意度，體現(xiàn)的是公民對(duì)自身居住環(huán)境、工作狀況和自身經(jīng)濟(jì)收入情況的滿意度。此指標(biāo)較難測(cè)量，并且個(gè)體差異較大，素質(zhì)良莠不齊，加之需要漫長(zhǎng)的時(shí)間跨度，因此公民對(duì)于增速以及對(duì)收入、工作、居住環(huán)境的改善并不敏感。綜合考慮將其權(quán)重設(shè)為1/6.

因子5代表稅制變動(dòng)輿論滿意度，體現(xiàn)的是個(gè)體居民對(duì)稅制度變動(dòng)輿論的滿意度。由于稅制變化的情況錯(cuò)綜復(fù)雜，當(dāng)居民對(duì)稅收征管環(huán)境以及制度變化做出反應(yīng)時(shí)，稅制已經(jīng)真正變動(dòng)一段時(shí)間了，其具有滯后性。因此綜合考慮之后將其權(quán)重設(shè)為1/6。

因子6代表國(guó)家宏觀調(diào)控措施的滿意度，體現(xiàn)的是個(gè)體對(duì)政府進(jìn)行宏觀調(diào)控所采取的措施的滿意度以及為了滿足社會(huì)公共產(chǎn)品的需要而進(jìn)行資金撥付的滿意度。從公眾角度出發(fā)、公民希望最大程度降低稅收，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不會(huì)考慮的那么完整全面。因此才出現(xiàn)了各個(gè)地區(qū)都紛紛向政府要求稅收政策優(yōu)惠的情況。同時(shí)，國(guó)家要從宏觀上對(duì)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行調(diào)控，對(duì)不同產(chǎn)業(yè)不同區(qū)域進(jìn)行稅收征管方面的調(diào)控，以達(dá)到不同區(qū)域之間的平衡。最大程度上優(yōu)化社會(huì)分配職能。綜合考慮將居民對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控的滿意程度權(quán)重設(shè)置為1/6.

2016年國(guó)內(nèi)增值稅40712億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅10217億元，個(gè)人所得稅10089億元，房產(chǎn)稅2221億元，車輛購(gòu)置稅2674億元，證券交易印花稅1251億元，契稅4300億元。71464因此通過(guò)計(jì)算得出，增值稅占這7大稅種的比重為56.97%，所以將因子1.1的權(quán)重也為56.97%。以此類推，因子1.2的權(quán)重為14.30%，因子1.3的權(quán)重為14.12%，因子1.4的權(quán)重為3.10%，因子1.5的權(quán)重為3.74%，因子1.6的權(quán)重為1.75%，因子1.7的權(quán)重為6.02%。

稅負(fù)指數(shù)（TBI）=（TTB1.1*56.97%+TTB1.2*14.30%+ TTB1.3*14.12%+TTB1.4*3.10%+TTB1.5*3.74%+TTB1.6*1.75%+ TTB1.7*6.02%）*1/6+（TTB2+TTB3+TTB4+TTB5+TTB6）*1/6

根據(jù)稅負(fù)指數(shù)公式，計(jì)算得出，稅負(fù)指數(shù)為3.41。

調(diào)查結(jié)果得出的稅負(fù)指數(shù)還是比較高的，意味著公民的稅負(fù)感較重。

四、中美稅負(fù)對(duì)比

1.中美宏觀稅負(fù)對(duì)比

就自然人稅負(fù)而言，中國(guó)的自然人稅負(fù)遠(yuǎn)超美國(guó)。

（1）個(gè)人所得稅。稅率比較：國(guó)內(nèi)居民的工資薪金收入實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。然而在美國(guó)實(shí)行的是5級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。

（2）間接稅。國(guó)內(nèi)和美國(guó)在間接稅上也有很大差異，間接稅的直接納稅人也就是最終消費(fèi)者。美國(guó)不存在增值稅，而中國(guó)是需要繳納增值稅的，稅率一般為17%，部分13%、11%、6%。

如果僅從以上兩個(gè)方面來(lái)看，中國(guó)的稅負(fù)是略高于美國(guó)的。

企業(yè)作為法人，其稅負(fù)與自然人不同。就企業(yè)所得稅而言，國(guó)內(nèi)企業(yè)所面臨的所得稅在全球范圍內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家里，處在一個(gè)中等偏下水平。由最新頒布的《企業(yè)所得稅法》的條例可知，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)需要承擔(dān)的稅率為25% 。如果將全球經(jīng)濟(jì)霸主美國(guó)作為比較對(duì)象，我們可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)境內(nèi)的的企業(yè)所得稅采取稅率是15%～35%不等的的超額累進(jìn)制 。由此我們不難得出結(jié)論——就那些大規(guī)模、高收入、高利潤(rùn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)立在中國(guó)的此類企業(yè)所面臨的稅務(wù)壓力是低于設(shè)立在美國(guó)的企業(yè)的。因此總體來(lái)說(shuō)，中美都不屬于高稅負(fù)國(guó)家。

總體來(lái)看，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)，2007年中國(guó)的稅收超過(guò)美國(guó)。在其他年份，美國(guó)的扣除社保稅后的稅收還是一直高于中國(guó)。

2.中美稅收負(fù)擔(dān)對(duì)比

稅收負(fù)擔(dān)率是支付的稅款占負(fù)稅人全部收入的比率在各國(guó)稅負(fù)對(duì)比中，運(yùn)用稅收收入比國(guó)民總收入指標(biāo)來(lái)衡量稅收負(fù)擔(dān)率。通過(guò)對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，稅收負(fù)擔(dān)與收入呈正相關(guān)。這一結(jié)果的出現(xiàn)可能與發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)福利水平較高有關(guān)。

中國(guó)在為考慮社保的情況下，2015年的稅收已達(dá)到18%。而美國(guó)，在考慮了稅收的前提下，達(dá)到25%因此，中國(guó)作為一個(gè)中等收入水平國(guó)家的稅負(fù)水平還是相對(duì)較高的。

五、總結(jié)

根據(jù)調(diào)查結(jié)果表明我國(guó)公民稅負(fù)感較高，而這并不全無(wú)道理。在宏觀稅負(fù)方面，我過(guò)稅負(fù)逐年在增長(zhǎng)，現(xiàn)已大致和美國(guó)稅負(fù)差不多。雖然不能算是高稅負(fù)，但在中等偏上的水平。進(jìn)而在看到，作為中等收入的我國(guó)，稅收負(fù)擔(dān)率已經(jīng)達(dá)到了美國(guó)的水平。

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)行，我國(guó)力求減少征稅。帶來(lái)的減稅效果自然不用多講，是顯而易見(jiàn)的。但是對(duì)于一些稅的稅率可能還是讓我國(guó)公民感到有著較大的壓力，公民覺(jué)得稅負(fù)感重也是有著一定道理。盡管這幾年中國(guó)政府一直倡導(dǎo)提升稅收來(lái)源與稅收去處的透明度，然而目前國(guó)內(nèi)稅收用途的透明度比之美國(guó)還是存在著明顯的差距。就中國(guó)而言，本身整體稅負(fù)已經(jīng)不低的現(xiàn)狀下，應(yīng)將一部分的稅收收入廣泛的運(yùn)用到提升社會(huì)保障機(jī)制、居民福利與修建更多公共設(shè)施上，從而降低中國(guó)居民稅負(fù)感。

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