陳琦

摘 要：在公司治理過程中，必須采取嚴(yán)格的內(nèi)部審計約束機制，處理好內(nèi)部審計之間的關(guān)系，優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司健康發(fā)展。然而，在實際的約束控制過程中，公司治理和內(nèi)部審計之間的關(guān)系被切斷，從而影響了公司的未來發(fā)展。為了加強內(nèi)部控制，有必要分析當(dāng)前市場變化的規(guī)律，認(rèn)真分析和總結(jié)經(jīng)驗，在公司治理內(nèi)部審計中發(fā)揮重要作用，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公司治理；審計約束；內(nèi)部審計

引言

在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計約束機制主要包括內(nèi)部審計和外部審計兩種方式。本文主要討論內(nèi)部審計方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計約束就是公司在內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，制定完善的約束機制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的角色，從而為公司董事會提供重要的保障，提升公司內(nèi)部控制力，滿足當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。

1公司中存在的審計風(fēng)險類型

（1）固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是由公司本身的業(yè)務(wù)特點來決定的，它是一種發(fā)生錯誤的可能性。通常固有風(fēng)險的大小視業(yè)務(wù)特點而定，例如涉及接觸實物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)、不確定性高的業(yè)務(wù)所具有的固有風(fēng)險相對要高一些。固有風(fēng)險不受公司的控制，也難以定量地衡量。在開展內(nèi)部審計作業(yè)過程中，由于公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而導(dǎo)致的出錯就屬于此類，它難以得到有效控制。（2）控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是由于控制措施失效而引發(fā)的，它能夠通過控制措施予以發(fā)現(xiàn)、預(yù)防及糾正。在開展內(nèi)部審計作業(yè)過程中，公司的控制風(fēng)險通常包括兩類：第一類控制風(fēng)險是與被審計領(lǐng)域的內(nèi)部控制直接相關(guān)，由于控制缺陷、薄弱環(huán)節(jié)帶來的風(fēng)險，內(nèi)部審計在審計報告中都會對內(nèi)部控制出具評估意見，對于嚴(yán)重的控制問題會提出改進(jìn)建議。第二類控制風(fēng)險是源于舞弊，當(dāng)發(fā)生串通行為時，內(nèi)部控制很難發(fā)現(xiàn)問題，這種隱蔽的方式也會造成控制風(fēng)險的發(fā)生。

2公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1配備了兼職內(nèi)部審計人員

內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的決策者、執(zhí)行者，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力高低對于內(nèi)部審計工作的順利開展和作用發(fā)揮起到了難以忽視的影響。A公司成立于1965年，是建設(shè)和運營電網(wǎng)為核心業(yè)務(wù)的國有公司。公司較早地推進(jìn)了內(nèi)部審計的應(yīng)用。當(dāng)前A公司已經(jīng)建立了一支由兼職人員組成的內(nèi)部審計人員隊伍。由辦公室、財務(wù)室、物資部、市場部、公共關(guān)系部等幾個部門的人員組成，現(xiàn)有11名兼職的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計隊伍負(fù)責(zé)人由辦公室副主任兼任。在專業(yè)結(jié)構(gòu)上，兼職內(nèi)部審計人員有5名有著財務(wù)、會計方面的學(xué)科背景，大部分人有著這方面的工作經(jīng)驗，在年齡、性別等方面的結(jié)構(gòu)上也比較合理。兼職內(nèi)部審計人員的配備確保了公司內(nèi)部審計工作有人員能夠承擔(dān)，但是缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員則對其作用的發(fā)揮帶來了一定的困擾。

2.2初步構(gòu)建了內(nèi)部審計與監(jiān)督制度

制度是工作的依據(jù)，也是各項工作順利開展的依據(jù)。在公司中，要確保內(nèi)部審計有章可循，就必須構(gòu)建起較為完備的內(nèi)部審計與監(jiān)督制度。作為較早推進(jìn)內(nèi)部審計的公司，A公司已經(jīng)初步構(gòu)建了一整套較為完備的內(nèi)部審計與監(jiān)督制度。就內(nèi)部審計工作的推進(jìn)，A公司出臺了專門的《內(nèi)部審計工作辦法》，詳細(xì)規(guī)定了內(nèi)部審計工作的目的、任務(wù)、組織架構(gòu)、運轉(zhuǎn)模式、保障機制等，確保內(nèi)部審計工作有章可循。圍繞著內(nèi)部審計工作的具體開展，公司還建立了一整套的業(yè)務(wù)細(xì)則，作為《內(nèi)部審計工作辦法》的補充，對A公司內(nèi)部審計實際工作中遇到的一些問題和常見處理辦法、程序等就行了歸納總結(jié)。此外，A公司還建立了監(jiān)事會，并建立了監(jiān)事制度，保證監(jiān)事會職能的充分發(fā)揮?？傮w而言，A公司已經(jīng)建立起了相對完備的內(nèi)部審計與監(jiān)督制度，保證了內(nèi)部審計與監(jiān)督的科學(xué)運轉(zhuǎn)。當(dāng)然，就這些制度而言，目前還存在著一些問題。

2.3設(shè)立了內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計部門是內(nèi)部審計工作的中樞，健全且獨立的部門設(shè)置能夠保證內(nèi)部審計工作的開展。對于內(nèi)部審計以及審計工作的開展，眾多公司紛紛采取了設(shè)立了審計委員會的方式來作為審計工作的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。A公司對于內(nèi)部審計工作是較為重視和支持的，較早成立了審計委員會，并在審計委員會下面單獨設(shè)置了內(nèi)部審計分會。內(nèi)部審計分會的成立使得公司內(nèi)部審計各項工作的開展有了“主心骨”，在內(nèi)部審計分會的領(lǐng)導(dǎo)下，11名兼職的內(nèi)部審計人員圍繞著工作目標(biāo)，有計劃、有步驟地對公司內(nèi)部的重大決策、經(jīng)濟事項等進(jìn)行審計監(jiān)督。通過內(nèi)部審計工作的有效運轉(zhuǎn)，及時發(fā)現(xiàn)公司運轉(zhuǎn)中的重大風(fēng)險，提高公司發(fā)展質(zhì)量，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

3完善公司治理中的內(nèi)部審計約束機制措施

3.1對內(nèi)部審計進(jìn)行科學(xué)合理的定位

在上市公司發(fā)展過程中，需要明確對內(nèi)部審計進(jìn)行科學(xué)合理的定位，完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的要求，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督，然后進(jìn)行客觀真實的評價。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，公司外部環(huán)境出現(xiàn)了新的變化和特點，公司要重組公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步改善風(fēng)險管理機制，發(fā)揮審查的重要作用，從而賦予內(nèi)部審計人員更多的職責(zé)和使命，為做好公司內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮重要的作用。

3.2重視審計結(jié)果運用，將意見落在實處

眾所周知，審計實施過后，必然是整改階段。內(nèi)部審計要將成果得到充分轉(zhuǎn)化，就要將功夫下在審計項目完成之外。內(nèi)部審計在結(jié)束審計項目后，必須對被審單位或部門，將審計報告提出的意見和建議整改落實情況進(jìn)行跟蹤檢查。被審計部門應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。內(nèi)部審計部門還應(yīng)加強與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等其他部門的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制，確保審計結(jié)果的運用，將審計意見落實到實處。各個內(nèi)部審計部門要十分重視和注意這一程序，因為整改工作的落實與否是關(guān)系到審計成效的關(guān)鍵，也是這個審計項目圓滿結(jié)束的標(biāo)志，審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性也可在落實中體現(xiàn)出來。注重整改能有效地監(jiān)督個別被審單位轉(zhuǎn)變重檢查輕整改的現(xiàn)象，能促使單位自覺分析問題，找到管理的薄弱環(huán)節(jié)，責(zé)成有關(guān)人員進(jìn)行整改，制定具體措施，將整改責(zé)任落實到人，完善制度有效地防止類似問題再次重復(fù)發(fā)生，使內(nèi)部審計真正實現(xiàn)“一審、二幫、三促、四提高”的審計目的。

3.3豐富內(nèi)部審計的工作方式

在進(jìn)行公司進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，要改變傳統(tǒng)的事后審計模式，加強事前預(yù)防和事中控制的監(jiān)督，從而對公司內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的控制，然后進(jìn)行合理的評價。在當(dāng)前計算機信息技術(shù)迅速發(fā)展的前提下，公司需要建立完善的內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，重視審計過程的轉(zhuǎn)變，豐富審計方法，把靜態(tài)設(shè)計轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計，把現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)化為遠(yuǎn)程審計與非現(xiàn)場設(shè)計結(jié)合。在實際審計過程中，審計人員要做好統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)濟計量模型等評析，然后找到其中薄弱環(huán)節(jié)，分析存在的問題，保證工程審計效率，建立完善的內(nèi)部控制機制，從而推動公司的未來發(fā)展。

結(jié)語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司在市場中生存和發(fā)展，公司的內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)揮著重要的作用?，F(xiàn)代公司治理機制下提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，不僅有利于公司自身的有效發(fā)展，還能切實維護(hù)國家的利益。從現(xiàn)階段來看，我國許多公司的內(nèi)部控制建設(shè)工作還存在一些問題，但是隨著公司自身的不斷完善和創(chuàng)新，國家和社會的有效監(jiān)督，相信公司內(nèi)部控制會越來越完善，為公司的發(fā)展發(fā)揮真正的作用，從而提高我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。

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