摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)體現(xiàn)著受托責(zé)任觀和決策有用觀，文章從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)邊界的視角出發(fā)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的要求和邊界發(fā)展失衡的矛盾，提出現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的有效途徑在于發(fā)展管理會(huì)計(jì)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 管理會(huì)計(jì)；邊界

財(cái)政部 2014 年、2016 年分別發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》，說明管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提高到了國家政策層面，政府希望充分發(fā)揮財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的作用，逐漸改變我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展滯后的局面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的邊界顯得至關(guān)重要。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)邊界與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的一致性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的邊界

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的邊界有“空間邊界論”“時(shí)間邊界論”兩種不同的觀點(diǎn)。“空間邊界論”認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外會(huì)計(jì)，面向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等報(bào)告；管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，面向公司內(nèi)部管理層提供業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的規(guī)劃、預(yù)測、決策參考等報(bào)告。“時(shí)間邊界論”認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過去的會(huì)計(jì)，反映企業(yè)過去資金活動(dòng)的信息，以歷史成本法為計(jì)量方法，履行會(huì)計(jì)受托責(zé)任的目標(biāo)；管理會(huì)計(jì)是面向未來的會(huì)計(jì)，反映企業(yè)未來資金運(yùn)動(dòng)的信息，以公允價(jià)值為計(jì)量方法，滿足會(huì)計(jì)決策相關(guān)性的目標(biāo)。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)相關(guān)文件規(guī)定：凡對(duì)投資者進(jìn)行投資決策有重要影響的財(cái)務(wù)信息，不論本規(guī)則是否有明確規(guī)定，公司均應(yīng)充分披露?？梢姡椭贫ㄘ?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的指導(dǎo)理論而言，“時(shí)間邊界論”相比“空間邊界論”更具有指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求企業(yè)披露對(duì)決策有用的信息，不管這些信息是否“人為設(shè)定為”對(duì)內(nèi)的還是對(duì)外的。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定可看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)蘊(yùn)含著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點(diǎn)?！笆芡胸?zé)任觀”是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物，企業(yè)所有者要對(duì)經(jīng)營者前期的經(jīng)營業(yè)績做監(jiān)督考核，而要考核則需要經(jīng)營者提供前期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作支撐，所以“受托責(zé)任觀”對(duì)應(yīng)的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“歷史成本”計(jì)量方法。“決策有用觀”是隨著企業(yè)利益相關(guān)者（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者）范圍的擴(kuò)大而產(chǎn)生。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利益相關(guān)者（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者）范圍從企業(yè)所有者擴(kuò)大為外部投資人（如股民）、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，這些企業(yè)利益相關(guān)者（或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者）不但對(duì)企業(yè)歷史經(jīng)營情況感興趣，更對(duì)企業(yè)未來的投資方向、未來的盈利能力感興趣，所以“決策有用觀”對(duì)應(yīng)的是“管理會(huì)計(jì)”和“公允價(jià)值”計(jì)量方法。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和邊界發(fā)展失衡的矛盾

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)邊界的失衡

文章通過對(duì) 2009-2015 年 A 股上市公司處罰公告信息進(jìn)行整理，將處罰公告類型分為操縱利潤、違規(guī)擔(dān)保、挪用侵占資產(chǎn)、虛假記載（誤導(dǎo)性陳述）、重大信息披遺漏、其他等六大類，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的違規(guī)行為主要集中在重大信披遺漏方面，占比達(dá)50.83%。究其原因，一是上市公司采取選擇性披露策略，報(bào)喜不報(bào)憂，以免影響公司聲譽(yù)和業(yè)務(wù)開展；二是相關(guān)披露事項(xiàng)準(zhǔn)備不充分，從而導(dǎo)致披露不全面、不及時(shí)，甚至無法披露，達(dá)不到監(jiān)管層的要求。2016 年 3 月初，上海證券交易所公布了信息披露三大監(jiān)管重點(diǎn)方向：過分追逐熱門題材、年報(bào)披露不夠詳細(xì)、“忽悠式”增持誤導(dǎo)投資者。其中，年報(bào)披露方面，上海證券交易所針對(duì)十多家上市公司出具了年報(bào)審核問詢函，問詢函的內(nèi)容主要集中在公司經(jīng)營模式、經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)情況、持續(xù)經(jīng)營能力、重點(diǎn)產(chǎn)品盈利能力、其他重點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常等方面的問題，并要求上市公司補(bǔ)充披露相關(guān)信息。造成上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露遺漏的根源，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的滯后，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)邊界的失衡。

三、量質(zhì)并重發(fā)展管理會(huì)計(jì)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露水準(zhǔn)

（一）發(fā)展管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)我國在上世紀(jì) 70 年代末 80 年代初引入管理

會(huì)計(jì)至今，經(jīng)過近 40 年的實(shí)踐和發(fā)展，已經(jīng)取得了一些成績，管理會(huì)計(jì)理論研究在社會(huì)各階層中普遍開展，管理會(huì)計(jì)人才群體逐漸形成，政府大力推廣管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用逐漸被眾多企業(yè)所重視。但是我國管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展相對(duì)滯后，仍然無法滿足國家治理體系和企事業(yè)單位治理制度的需要。因此，2014 年財(cái)政部發(fā)布了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)，通過推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)等工作，量質(zhì)并重發(fā)展管理會(huì)計(jì)。2016 年財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）》，將管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律上升到更高標(biāo)準(zhǔn)，并初步提煉出了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息報(bào)告等要素，還列舉了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用常見的領(lǐng)域，包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營管理、投融資管理、績效管理等。這不但標(biāo)志著我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作邁出了堅(jiān)實(shí)的一步，也標(biāo)志著財(cái)務(wù)報(bào)告披露目標(biāo)的“決策有用觀”得到政策支撐。

（二）發(fā)展管理會(huì)計(jì)的建議

各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體正應(yīng)乘此春風(fēng)，大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，針對(duì)自身管理會(huì)計(jì)薄弱環(huán)節(jié)，探索發(fā)展路徑，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效，才能滿足資本市場監(jiān)管層對(duì)年度報(bào)告披露的全面性、及時(shí)性要求。一是設(shè)置管理會(huì)計(jì)專職崗位或部門，以支撐業(yè)務(wù)發(fā)展為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一體化為抓手，緊抓公司經(jīng)營管理重點(diǎn)進(jìn)行案例研究，以點(diǎn)帶面，主動(dòng)推動(dòng)財(cái)務(wù)嵌入業(yè)務(wù)，提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍。二是公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)有意識(shí)地去推動(dòng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化進(jìn)程，改變“重核算輕管理”的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，將業(yè)務(wù)開展過程中的概算、預(yù)算、核算、決算等進(jìn)行閉環(huán)管理，以業(yè)務(wù)開展倒逼財(cái)務(wù)支撐能力的提升。三是搭建管理會(huì)計(jì)信息共享平臺(tái)，賦予平臺(tái)充足的權(quán)限，通過大數(shù)據(jù)手段，整合企業(yè)內(nèi)部各類系統(tǒng)數(shù)據(jù)，融合外部情報(bào)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)，解決信息孤島問題，監(jiān)控異常數(shù)據(jù)，預(yù)測業(yè)務(wù)趨勢，提供決策支撐。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，資本市場監(jiān)管層監(jiān)管重點(diǎn)方向體現(xiàn)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成熟和管理會(huì)計(jì)的滯后，兩者的矛盾已日益加深，兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展必將是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展的大勢所趨，加重天平上的“管理會(huì)計(jì)”這一端，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的要求，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)的要求。

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作者簡介：

代亞夢（1993—），女，山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).